Temat interpretacji
W odpowiedzi na Pana pisemne zapytanie z dnia 26.02.2004 r. (data wpływu 27.02.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dotyczących opodatkowania przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie informuje, że:
Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1956) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (z wyjątkiem przychodów otrzymywanych przez osoby niezależnie od sposobu ich powoływania należące do zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych) stanowią przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te wymienione są jako odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów.
Oznacza to, że przychody uzyskane przez osoby fizyczne na podstawie kontraktów menadżerskich, umów o zarządzanie przedsiębiorstwem i umów o podobnym charakterze należy kwalifikować dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych zawsze jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet wtedy gdy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 dla tego rodzaju przychodów koszty uzyskania określa się ryczałtowo. W 2004 r. wynoszą one miesięcznie 102 zł 25 gr, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł (tak jak koszty uzyskania przychodu ze stosunku służbowego, stosunku pracy oraz pracy nakładczej). Jeżeli natomiast podatnik uzyskuje przychody z umów o zarządzanie, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania nie mogą przekroczyć kwoty 1.840,77 zł. W stosunku do osób fizycznych osiągających przychody z omawianych źródeł nie ma możliwości stosowania kosztów wyższych od wskazanych, nawet jeżeli ich poniesienie podatnik może udokumentować.
Do poboru zaliczek na podatek dochodowy od wymienionych przychodów zobowiązane są podmioty dokonujące wypłat należności z tych tytułów zgodnie i wg zasad określonych w art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedłożonej przez Pana umowy o zarządzanie podpisanej w dniu 01.01.2004 r. z osobą prawną wynika, że na podstawie umowy - zlecenia zlecono Panu w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej czynności kierowania oddziałem terenowym (filią) w ..... i jednocześnie udzielono pełnomocnictwa do podejmowania czynności związanych z realizacją niniejszej umowy.
Do zakresu Pana obowiązków należy między innymi organizacja, nadzór i realizacja karty zadań oddziału terenowego w zakresie: marketingu, logistyki, sprzedaży, finansowo-ksiegowym i kadrowym, sprawozdawczości i komunikacji.
Wynagrodzenie Pana jako zleceniobiorcy z tytułu przedłożonej w dniu 23.03.2004 r. umowy o zarządzanie należy zatem kwalifikować w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, określone w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt ich uzyskiwania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie decyduje o sposobie opodatkowania przychodów. Decydujący w tym zakresie jest osobisty charakter wykonywanej działalności oraz podstawa tej działalności - kontrakt menadżerski lub umowa o podobnym charakterze, której celem jest zarządzanie podmiotem gospodarczym.