Temat interpretacji

W zakresie podatku od towarów i usług:

Ad 1)

Art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zawiera wykaz czynności, które podlegają podatkowi VAT (odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów). Nie ma wśród nich nieodpłatnego otrzymania towarów od kontrahentów krajowych, dlatego też czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad 2)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy opodatkowaniu podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem. Przesłanka ta nie będzie zatem spełniona w przypadku nieodpłatnego otrzymania towarów od podmiotu z innego kraju UE. Stąd czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad 3)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy opodatkowaniu podlega import towarów. Według art. 2 pkt 7 przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Jednak zgodnie z art. 67 ust. 1 zwalnia się od podatku import próbek towarów mających nieznaczną wartość i mogących służyć jedynie uzyskaniu zamówień na towary tego samego rodzaju, które mają być przewiezione na terytorium kraju. Przy czym za próbkę taką uważa się niewielką ilość towaru, reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, pod warunkiem że sposób prezentacji i jakość czynią je bezużytecznymi dla celów innych niż promocja (art. 67 ust. 2). Dlatego też nieodpłatne otrzymanie próbek materiałów, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Ad 4)

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia; 2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Art. 7 ust. 3 mówi o tym, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Zatem przekazanie na zewnątrz towarów, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego, a których przekazanie wiąże się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem - stanowi odpłatną dostawę towarów za wyjątkiem przekazywania prezentów o małej wartości i próbek.

W art. 7 ust. 7 zawarto definicję próbki, o której mowa w cytowanym ust. 3 tegoż artykułu. Jest to najmniejsza ilość towaru pobrana z dużej partii, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Przekazanie przez podatnika swoim kontrahentom wzorów produktów niewątpliwie wiąże się z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Zatem jeżeli wzory produktów spełniają powyższą definicję próbki (a więc zawarty w zapytaniu "wzór produktu" to pojedynczy egzemplarz z dużej partii wytworzonych już, identycznych jak on, produktów), wówczas czynność nieodpłatnego przekazania ich kontrahentom krajowym nie podlega podatkowi od towarów i usług. W przeciwnym wypadku - przekazanie towarów należy opodatkować właściwą dla nich stawką VAT, wystawić fakturę wewnętrzną (zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy) oraz wykazać podatek w deklaracji VAT-7.

Ad 5)

Jeżeli wzory produktów nieodpłatnie przekazywane kontrahentom z krajów UE spełniają definicję próbki zawartą w art. 7 ust. 7 ustawy, to na mocy art. 7 ust. 2 i 3 przekazanie to nie podlega podatkowi od towarów i usług.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. Jeśli zatem przekazywane nieodpłatnie wzory produktów kontrahentom z krajów UE nie spełniają wspomnianej definicji próbki, ale ich przekazanie spełnia wymogi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zawarte w art. 13 ustawy, wtedy czynność ta będzie opodatkowana będzie stawką 0% zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy (z zastrzeżeniem przepisów art. 42).

Jeśli natomiast wzory produktów ani nie są próbkami, ani ich dostawa nie spełnia warunków wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - przekazanie takie będzie równoznaczne z dokonaniem nieodpłatnego przekazania w kraju. Przekazanie towarów należy zatem opodatkować właściwą dla nich stawką VAT, wystawić fakturę wewnętrzną (zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy) oraz wykazać podatek w deklaracji VAT-7.

Ad 6)

Jeżeli wzory produktów nieodpłatnie przekazywane kontrahentom spoza krajów UE spełniają definicję próbki zawartą w art. 7 ust. 7 ustawy, to na mocy art. 7 ust. 2 i 3 przekazanie to nie podlega podatkowi od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy przez eksport rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4 ustawy. Z tego wynika, iż wykonanie czynności określonych w ust. 2 i 3 artykułu 7 (tzn. nieodpłatnego przekazania towarów) nie jest eksportem. Dlatego też jeśli wzory produktów nie są próbkami, to przekazanie ich będzie równoznaczne z dokonaniem nieodpłatnego przekazania w kraju. Przekazanie towarów należy zatem opodatkować właściwą dla nich stawką VAT, wystawić fakturę wewnętrzną (zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy) oraz wykazać podatek w deklaracji VAT-7.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:

W oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) informujemy, iż: w wypadku otrzymania (nieodpłatnie) próbek materiałów od kontrahentów polskich, wewnątrzwspólnotowych oraz kontrahentów spoza UE - w każdym z tych przypadków wartość otrzymanych próbek stanowi przychód zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 w/w ustawy (wartość pieniężna otrzymanych świadczeń w naturze winna być określona zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy, tj. na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania); w przypadku przekazywania w/w kontrahentom przeznaczonych na reprezentację i reklamę wzorów produktów wytwarzanych przez Waszą firmę - o ile wartość przekazanych wzorów nie przekracza ustalonego limitu, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - poniesiony wydatek stanowi koszt uzyskania przychodów.