Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14 a) § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dn. 25.02.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie wyjaśnia, że:

- zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity - Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) zwanej dalej " ustawą ", źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostaje dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

- przychód ten, zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy opodatkowany jest 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych płatnym w terminie czternastu dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

- zasada, o której mowa w ust. 2 art. 28 ustawy nie ma zastosowania do podatników, którzy złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy (art. 28 ust. 2a ustawy), a więc na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

- ulga wynikająca z cytowanego wyżej art. 21 ustawy przysługuje również wówczas, gdy podatnik otrzymane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości wydatkuje (najpóźniej w terminie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży) na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, określone w tymże art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, również przed uzyskaniem tego przychodu. Do rozliczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości przyjmuje się spłatę kredytu wraz z odsetkami. Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również w przypadku przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość. W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 r. ustawodawca nie uzależnia zwolnienia przychodu z opodatkowania, od terminu zaciągnięcia kredytu.

Reasumując, w odpowiedzi na pytanie, w świetle wyżej wymienionych przepisów do uzyskania ulgi wynikającej z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy konieczne jest spełnienie następujących warunków:

1.wydatkowanie pieniędzy z odpłatnego zbycia na wskazane w nim cele,

2.wykazanie, że wydatki te zostały poczynione w ustawowym, dwuletnim terminie

3.wykazanie, że kredyt zaciągnięty na zbywaną nieruchomość spełniał warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym.