Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Podatnicy w dniu 04.10.2004r. zawarli umowę z firmą X, której przedmiotem było przyrzeczenie wybudowania samodzielnego lokalu mieszkalnego w standardzie podstawowym na działce stanowiącej własność inwestora, oraz przeniesienie własności aktem notarialnym wraz z przynależnym udziałem w gruncie, zgodnie z przepisami powszechnie obowiązującymi. Według § 4 zawartej umowy - spłata należności za lokal mieszkalny winna być uiszczona w dwóch ratach. Pierwsza rata o wartości 24.000,00 zł. uiszczona miała być przelewem gotówkowym do dnia 08.10.2004r., druga rata o wartości 40.000,00 zł. - pokryta kredytem bankowym hipotecznym przelanym do dnia 25.10.2004r.

Zgodnie z umową podatnicy dnia 06.10.2004r. dokonali wpłaty kwoty 22.000,00 zł. (udokumentowano fakturą), i w dniu 07.10.2004r. wpłacili kwotę 2,000,00zł.. Druga rata pokryta została kredytem udzielonym przez Bank BPH S.A. w wysokości 14.682,13 CHF, co stanowi 39.411,24 PLN. Według oświadczenia podatniczki, a także zaświadczenia wystawionego przez firmę X z dnia 17.02.2005r. wkład własny w wysokości 24.000,00zł,. wniesiony na rzecz zakupu mieszkania w zupełności pokrywa koszty przynależnego do mieszkania gruntu.

Umowa kredytu hipotecznego z Bankiem BPH zawarta została w dniu 21.października 2004r. Zaciągnięty kredyt przeznaczony został na zakup lokalu mieszkalnego od firmy X. Teren na którym położony jest budynek mieszkalny w planie zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczony pod budownictwo mieszkaniowe. Podatniczka oświadcza, że pierwszych odliczeń z tyt. spłaty odsetek od kredytu może dokonać w zeznaniu podatkowym za 2005r., ponieważ akt notarialny przekazania mieszkania spisano dnia 07.02.2005r. Do zeznania za 2005r., w którym rozliczy się wspólnie z małżonkiem, podatnicy dołączą PIT -2K, wykażą wysokość wydatków związane z daną inwestycją, udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Odsetki faktycznie zapłacone, ich wysokość i termin spłat zostaną udokumentowane zaświadczeniem wystawionym przez Bank. Podatniczka oświadcza, że spłacone odsetki nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną podatnikom zrefundowane i nie zostaną odliczone od podatku zryczałtowanego. Dotychczas podatnicy nie korzystali z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne, oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia, systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W zeznaniu za 2005r. podatnicy odliczą odsetki spłacone od listopada 2004r. do końca 2005r. Mąż podatniczki uzyskuje dochody z umowy o pracę, natomiast podatniczka przebywa na bezpłatnym urlopie wychowawczym. Podatniczka oświadcza, że zamierza dokonywać rozliczeń z uzyskanych dochodów wspólnie z mężem.

Zdaniem podatników mają oni prawo do odliczenia w 2005r całości odsetek od kredytu finansującego zakup lokalu mieszkalnego.

Stosownie do treści art. 26 b ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi o którym mowa w art. 3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Powyższe odliczenie zgodnie z art. 26b ust.2 cyt. wyżej ustawy stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r.,

Na podstawie art. 26b ust.2 pkt. 4 lit. b cyt. ustawy warunkiem uprawniającym do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w ust.1 pkt. 3 jest zawarcie umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego, lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust.1, stosuje się, jeżeli inwestycja wymieniona w ust.1pkt.3 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r.

Według przepisu art. 27b ust. 2 pkt. 7 cyt. ustawy odliczenie od dochodu spłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego przysługuje podatnikom, którzy nie korzystali lub nie korzystają z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:

• zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego
• budowę budynku mieszkalnego
• wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej
• zakup nowo wybudowanego budynku lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej
• nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne
• przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu
• systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Odliczeniu od uzyskanego dochodu podlegają wyłącznie odsetki naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10. Odliczenia dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego i załączonych do sprawy materiałów wynika, że zaciągnięty kredyt przeznaczony został na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatników związanych z zakupem lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od osoby, która wybudował ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Odsetki od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez podatników będą podlegały w całości odliczeniu od uzyskanego dochodu, począwszy od 2005r., bowiem dnia 07.02.2005r. aktem notarialnym ustanowiono odrębną własność lokalu i dokonano jego sprzedaży na rzecz podatników. Stosownie do postanowień art. 26b ust. 6 cyt. ustawy odsetki o których w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust.5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.