Temat interpretacji

We wniosku zostały postawione dwa pytania:1. dotyczące sytuacji gdy pracownik otrzymuje pełną dietę z tytułu zagranicznej podróży służbowej, a z dokumentów hotelowych (voucher, faktura) wynika, że cena obejmuje nocleg wraz ze śniadaniem; to czy część diety (15%) przeznaczonej na pokrycie kosztów śniadania winna stanowić dochód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,2. dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych różnicy pomiędzy faktycznie poniesionymi przez pracownika kosztami przejazdów z lotniska do hoteli i na lotnisko oraz lokalnych przejazdów w trakcie odbywania zagranicznej podróży służbowej a ryczałtami wynikającymi z rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r.Stanowisko organu podatkowego na każde z tych pytań stanowi odrębne postanowienie. Niniejsze postanowienie stanowi odpowiedź na pierwsze z zadanych pytań.Stan faktyczny: Pracownicy wnioskodawcy z tytułu odbywania zagranicznych podróży służbowych otrzymują diety w pełnej wysokości wynikającej z odpowiednich przepisów rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. poz. 1991. W hotelach, z których zwykle korzystają pracownicy w trakcie podróży służbowych w cenę noclegu wliczone jest także śniadanie. W dokumentach hotelowych (voucher, faktura) zaznaczone jest, że cena obejmuje nocleg i śniadanie. Biorąc pod uwagę, że koszty śniadania w kwocie diety wynoszą 15% wątpliwości wnioskodawcy budzi fakt czy w przypadku wypłacania pełnej diety różnica (15% tej diety) winna stanowić przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko podatnika:Zdaniem pytającego zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie jedynie kwota diety, która faktycznie przysługuje pracownikowi na podstawie rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. W omawianym przypadku byłaby to kwota diety z tytułu zagranicznej podróży służbowej pomniejszona o 15% z uwagi na zapewnienie częściowego wyżywienia w postaci śniadania hotelowego.

Ocena stanu faktycznego: W myśl zasady powszechnego opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 12 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju (...). Stosowne uregulowanie zawiera rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.). W myśl § 2 i § 5 ust. 2 cytowanego rozporządzenia, z tytułu podróży odbywanej w terminie i w państwie określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:1. diety,2. zwrot kosztów:a) przejazdów i dojazdów,b) noclegów,c) innych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.Ponadto pracownikowi, który otrzymuje za granicą częściowe wyżywienie, przysługuje odpowiednio na:1. śniadanie - 15% diety;2. obiad - 30% diety;3. kolację - 30% diety;4. inne wydatki - 25% diety.Jeżeli cena śniadania jest zawarta w cenie noclegu należy przyjąć, że płacąc za nocleg pracownik opłaca zarazem cenę śniadania. Wprawdzie zwracając pracownikowi należność za nocleg pracodawca pokrywa w ten sposób również koszt śniadania, jednak zdaniem tut. organu w opisanej we wniosku sytuacji nie znajduje zastosowania przytoczony przepis § 5 ust. 2 ww. rozporządzenia, stąd zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) będzie dieta w pełnej wysokości wynikającej z przepisów rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. Obniżenie diety o kwotę 15%, o której mowa w ww. rozporządzeniu, dotyczy sytuacji, gdy z rachunku (rachunków) przedłożonych przez pracownika wynika, że śniadanie jest usługą świadczoną na rzecz pracownika przez hotel niezależnie od noclegu (tzn. w razie rezygnacji ze śniadania przez pracownika cena za nocleg uległaby obniżeniu).