Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach uznaje stanowisko przedstawione we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego z dnia 28.03.2005 r. (wpływ do tyt. urzędu dnia 31.03.2005 r.) w sprawie dotyczącej odpowiedzi na zapytanie:
- czy otrzymany w 2004 r. przychód w kwocie 1400,00 zł z tytułu wypłaty wartości części udziału przez Spółkę XX Sp. z o. o. z tytułu obniżenia wartości nominalnej udziałów (obniżenia kapitału zakładowego) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym czy należy wypełnić zeznanie PIT - 38 ? - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny opisany we wniosku:
W 2001 r. Wnioskodawczyni otrzymała w spadku po zmarłej matce 1/3 współwłasności w udziale o wartości 6.000,00 zł w Spółce XX Sp. z o. o. - wartość nabytej w drodze spadku części wyniosła 2.000,00 zł. Spadek nie wymagał zapłaty podatku od spadków i darowizn, gdyż jego wartość była niższa niż kwota wolna od podatku. Kapitał Spółki dzieli się na udziały o nierównej wartości, a każdy udziałowiec może posiadać tylko jeden udział. W 2004 r. zgromadzenie wspólników spółki podjęło uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego na podstawie zapisów umowy spółki (procedura odpowiadająca określonej w art. 263 Kodeksu spółek handlowych) poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów. Wskutek tego Wnioskodawczyni otrzymała 1.400,00 złotych tytułem zwrotu kapitału. Po obniżeniu kapitału wartość odziedziczonej części udziału wynosi 600,00 zł. W lutym 2005 r. Spółka sporządziła PIT - 8C, w którym w części E w wierszu 4 zatytułowanym - "Odpłatne zbycie udziałów w spółkach mających osobowość prawną" wyszczególniła przychód w wysokości 1.400,00 zł i koszty uzyskania przychodu = 0 zł. Spółka poinformowała Wnioskodawczynię, że PIT - 8C sporządzono w związku ze zwrotem części udziału i na jego podstawie należy wypełnić PIT -38.

Stanowisko Wnioskodawcy:
Wnioskodawczyni jest zdania, że otrzymana kwota jest zwolniona od podatku. Obniżenie wartości nominalnej udziału można potraktować albo jako zwrot wkładów w spółce, albo jako umorzenie udziału zgodnie z art. 199 ksh. W obu przypadkach otrzymany przychód jest zwolniony podatku dochodowego.

Poprzez obniżenie wartości nominalnej udziału nastąpił zwrot części wkładu wniesionego do spółki zgodnie z art. 3 ksh. Przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce są zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części stanowiącej koszt nabycia, a jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z dnia nabycie spadku lub darowizny. Podatniczka podnosi, iż wartość otrzymanego zwrotu wkładu jest równa części udziału nabytego w drodze spadku, co oznacza, że uzyskany przychód podlega w całości zwolnieniu od podatku dochodowego i nie występuje dochód do opodatkowania.

W PIT - 8C zamieszcza się informacje o dochodach ze zbycia papierów wartościowych oraz udziałów na podstawie art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obniżenie wartości nominalnej udziału nie jest zbyciem udziału określonym w art. 30b ustawy. Zgodnie z art. 180 ksh zbycie udziału lub jego części powinno zostać dokonane w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi, co w tym wypadku nie miało miejsca. Nie została sporządzona jakakolwiek umowa kupna - sprzedaży. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zgodnie z art. 200 ksh nie może nabywać własnych udziałów. Wyjątek stanowi nabycie udziałów w celu ich umorzenia.

Skutek obniżenia kapitału zakładowego poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów jest identyczny, jak gdyby spółka umorzyła udziały - wartość udziału ulega faktycznej likwidacji. Jeśli można potraktować obniżenie wartości nominalnej udziału jako dokonane zgodnie z art. 199 ksh umorzenie udziału poprzez obniżenie kapitału zakładowego, to przychody otrzymane w związku z umorzeniem udziałów w spółce mającej osobowość prawną, w tym także w związku z odpłatnym zbyciem udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia są zwolnione z podatku w części stanowiącej koszt nabycia, a jeżeli nabycie nastąpiło w srodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny - art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. b) ustawy (w brzmieniu tego przepisu obowiązującym w 2004 r. - przypisek U. S.). Spółka nie powinna wypełniać PIT - 8C, gdyż nie było to zbycie udziałów na rzecz osoby trzeciej, a jeżeli było to zbycie na rzecz spółki w celu umorzenia, to podlegało ono zwolnieniu na podstawie przepisów ustawy.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni wyraziła pogląd, iż uzyskany przychód jest w całości zwolniony od podatku. Wyraziła również wątpliwość, czy powinna za 2004 r. wypełnić PIT - 38, a jeśli tak, to czy jako przychód należy wpisać zero, czy też określić koszty uzyskania przychodu w wysokości zwolnionego przychodu ?

Ocena prawna stanowiska pytającego.
Art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu tego przepisu obowiązującym w 2004 r., zwalnia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychody otrzymane w związku:
a) ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce,
b) z umorzeniem udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną, w tym także z odpłatnym zbyciem udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia
- w części stanowiącej koszt nabycia, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 (tj. zwolnienie nie ma zastosowania do przychodów otrzymanych w związku z umorzeniem udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną objętych za aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a koszt nabycia określa się zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 1 jeżeli nabycie nie nastąpiło w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części), a jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Obniżenie kapitału zakładowego Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością może być dokonane bądź przez proporcjonalne obniżenie wartości wszystkich udziałów bądź przez umorzenie niektórych spośród nich. W tej mierze zasadnicze znaczenie ma istniejąca w spółce struktura kapitału, tzn. czy każdy ze wspólników ma tylko po jednym udziale, czy też ma ich więcej (wówczas udziały posiadają równą wartość i są niepodzielne).

Z okoliczności opisanych we wniosku oraz z informacji uzyskanych od Spółki XX Sp. z o. o. wynika, że w dniu 20 lutego 2004 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników ww. Spółki podjęło uchwałę w sprawie umorzenia udziałów i obniżenia kapitału zakładowego Spółki. Stosownie do pkt 2 powołanej uchwały, obniżenie kapitału zakładowego odbyło się w drodze zmniejszenia wartości nominalnej wszystkich udziałów o 70 %.

Na tej podstawie Wnioskodawczyni jako właścicielka części udziału o wartości 2.000,00 zł. uzyskała zwrot wartości udziału w kwocie 1.400,00 zł. (70% wartości posiadanego udziału). Wobec wyżej opisanych okoliczności faktycznych należy stwierdzić, iż - pomimo że zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umorzenie udziałów w spółce stanowi przychód z udziału w zyskach osób prawnych - w rozpatrywanej sprawie znajduje zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. b) ustawy. Stosownie do okoliczności powołanych we wniosku, wartość uzyskanego w drodze spadku udziału wyniosła bowiem 2000,00 zł, a zatem zwrot wartości udziału w kwocie 1.400,00 zł nie przewyższył wysokości jego wartości z dnia nabycia spadku.
Z tytułu wypłaconej przez Spółkę XX w 2004 r. kwoty 1.400,00 zł na Wnioskodawczyni nie ciążył obowiązek składania zeznania PIT - 38.

Wobec wyżej wskazanych okoliczności faktycznych i stanu prawnego orzeczono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz przepisy prawa obowiązujące na dzień zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku.