Temat interpretacji
W dniu 04.01.2005 r. Państwo L. złożyli w tutejszym urzędzie wniosek dotyczący interpretacji przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego.
W latach ubiegłych wniosodawcy korzystali z odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej i ponoszonymi wydatkami na remont lokalu mieszkalnego. Za 2003 r. skorzystali Państwo z łącznego opodatkowania swoich dochodów składając stosowny wniosek we wspólnym zeznaniu rocznym. W związku z ponoszonymi wydatkami na oszczędzanie w kasie mieszkaniowej i remont lokalu mieszkalnego w złożonym za 2003 r. zeznaniu, do odliczenia w latach następnych pozostała kwota 8.241,94 zł z tytułu powyższych ulg.
Z dniem 03.11.2004 r. wnioskodawcy znieśli wspólność majątkową małżeńską podpisując w formie aktu notarialnego stosowną umowę. Za rok 2004 małżonkowie złożą odrębne zeznania podatkowe.W związku z powyższym wnioskodawcy stoją na stanowisku, że kwotę 8.241,94 zł nie odliczonej ulgi winni rozliczyć po połowie w swoich zeznaniach podatkowych.
Przyjecie powyższego jest błędne z następujących względów.Zasady odliczania wydatków z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej po dniu 01.01.2002 r. określa przepis art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) zgodnie z którym podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002 r. do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.Zgodnie zaś z zasadami określonymi w art. 27a ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., ulga z powyższego tytułu dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację. Jeśli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków. Kwota odliczenia z powyższego tytułu przekraczająca kwotę podatku na podstawie art. 27a ust. 15 ww. ustawy podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne aż do całkowitego odliczenia.
W przypadku zaś odliczeń wydatków poniesionych na remont, które nie znalazły pokrycia w podatku za 2003 rok do dalszego ich odliczenia zastosowanie ma przepis art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 12.11.2003 r.o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956). Przepis ten stanowi, że podatnicy którzy w 2003 r. wydatki z tytułu remontu i modernizacji lokalu lub budynku mieszkalnego odliczali od podatku, a odliczenie to nie znalazło pokrycia w podatku za 2003 rok, zachowują prawo do ich odliczenia od podatku w latach następnych, aż do całkowitego ich odliczenia.Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, ze kwota wydatków mieszkaniowych (kasa mieszkaniowa i ulga remontowa), która nie znalazła pokrycia w podatku za 2003 rok podlega odliczeniu od podatku za lata następne, aż do całkowitego ich odliczenia.
W przypadku odrębnego opodatkowania małżonków odliczenia tego dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków.
Ustawodawca pozostawił zatem podatnikom wolność wyboru, co do sposobu wykorzystania ulgi, która nie znalazła pokrycia w podatku za 2003 rok. Stosowny wniosek winni Państwo zawrzeć w zeznaniu podatkowym za 2004 r.