Temat interpretacji
Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że podatnik zakupił fabrycznie nowy samochód ciężarowy i poniósł koszt związany z ubezpieczeniem AC, OC, NW. Podatnik ma wątpliwości czy koszt powyższego ubezpieczenia zwiększa wartość początkową środka trwałego, czy też stanowi koszt uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 2 ustawy z dn. 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki transportu o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
W myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.Zgodnie z art. 22g ust. 3 cena nabycia to kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty:- transportu, załadunku i wyładunku, - ubezpieczenia w drodze,- montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych,- opłat notarialnych, skarbowych i innych,- odsetek i prowizjioraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Dany składnik majątkowy może być zaliczony do środków trwałych dopiero wówczas, gdy jest kompletny i zdatny do użytku dla potrzeb firmy.Przepisy cyt. wyżej ustawy nie określają pojęcia "kompletne i zdatne do użytku".
Z przepisów ustawy z dn. 20.06.1997r. Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2003r. Nr 58, poz. 515 z późn. zm.), która reguluje m.in. zasady rejestracji pojazdów oraz dopuszczania ich do ruchu wynika, że dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu pojazdu samochodowego jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe. Pojazd jest dopuszczony do ruchu, jeżeli spełnia warunki techniczne oraz jest zarejestrowany i zaopatrzony w zalegalizowane tablice rejestracyjne, a w przypadku pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli w nalepkę kontrolną (art. 71 ust. 1 i 2 ustawy Prawo o ruchu drogowym).
Z powyższego wynika, że wydatki poniesione na ubezpieczenie samochodu (AC, OC, NW,) nie są zaliczane do wartości początkowej nabytego samochodu ciężarowego, o której mowa w art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a stanowią koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 1 w/w ustawy. Koszt ten należy ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.