Temat interpretacji
W złożonym w dniu 27 czerwca 2005 r. wniosku zwróciła się Pani o udzielenie odpowiedzi , czy odpłatne zbycie przez Panią nieruchomości w 2003 r. podlega obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji , gdy nabycie gruntu nastąpiło w 1995 r., zaś w okresie późniejszym nastąpiło wybudowanie na nim budynku mieszkalnego.
Przedstawiając stan faktyczny wyjaśnia Pani, iż nabycie gruntu na zasadzie współwłasności ustawowej z małżonkiem nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży od osoby fizycznej z dnia 14 czerwca 1995 r. oraz umowy darowizny z dnia 12 września 1995 r. Następnie została wydana w dniu 17 czerwca 1999 r. decyzja zatwierdzająca projekt budowlany i zezwalająca na budowę budynku mieszkalnego. W dniu 16.06.2003 r. został sporządzony akt notarialny , na mocy którego w drodze umowy sprzedaży Państwo X zbyli powyższą zabudowaną nieruchomość.
Według Strony okres pięcioletni , o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął 31.12.2000 r. i dlatego czynność prawna w postaci sprzedaży nieruchomości w 2003 r. jest zwolniona z podatku dochodowego.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa wyjaśnia, co następuje:Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a) i c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2:
-nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
-prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).
Prawo podatkowe nie zawiera definicji nieruchomości, dlatego w tej sytuacji, aby określić źródło przychodu należy się odnieść do przepisów prawa cywilnego. Art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.-Kodeks cywilny stanowi, iż: "nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności." Wynika z tego, iż zasadą generalną jest, że budynek trwale związany z gruntem, jako cześć składowa gruntu nie może być przedmiotem odrębnej własności - zasada superficies solo cedit (własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki , które stały się częścią składową nieruchomości).
Pojęcie "sprzedaży nieruchomości" (w odniesieniu do powyższych przepisów prawa podatkowego określających źródło przychodu) obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości, tak więc pod tym pojęciem należy rozumieć część powierzchni ziemskiej wraz z częściami składowymi, do których należy zaliczyć też budynek.Zatem w przypadku gdy osoba fizyczna posiada na własność nieruchomość w postaci gruntu zabudowanego budynkiem, budynek stanowi część składową gruntu. Od tej zasady istnieją wyjątki, w myśl których, budynek może stanowić odrębną nieruchomość jako tzw. nieruchomość budynkową .Takie szczególne uregulowanie prawne odnosi się do sytuacji, w której budynek został wzniesiony na gruncie otrzymanym np. w wieczyste użytkowanie, lub na gruncie Skarbu Państwa.Dlatego też przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej, gdzie zbywający posiada prawo własności gruntu o obowiązku podatkowym lub jego braku będzie decydować data nabycia gruntu, a nie data wybudowania budynku. Jeżeli zatem od końca roku, w którym grunt został nabyty, upłynęło 5 lat (tak jest w przypadku Pani), sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu, bez względu na to, kiedy na gruncie tym zakończono budowę budynku. Takie stanowisko zawarte jest również w piśmie Ministra Finansów Nr PB2/PS/033-0283-1090/04 z dnia 30.08.2004 r. dotyczącym stosowania przepisów w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa w relacji do zaistniałego stanu faktycznego , należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży zabudowanej nieruchomości oznaczonej nr 8007/1 położonej w Łukowie przy ul. T...., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a stanowisko Pani przedstawione w piśmie z dnia 27 czerwca 2005r. jest prawidłowe.