Temat interpretacji

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny sprawy: w 2001 roku spółka cywilna zakupiła nieruchomość na potrzeby prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Wydatek na zakup nieruchomości nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności jak również nie został odliczony podatek VAT. Według oświadczenia Podatnika przedmiotowa nieruchomość została ujęta w ewidencji środków trwałych. Nie była jednakże amortyzowana. W koszty Firmy nie zostały też zaksięgowane odsetki od kredytu. Firma prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W 2005 r. Spółka zamierza przedmiotową nieruchomość sprzedać.

W opisanym stanie faktycznym Podatnik zadał następujące pytanie:czy przychód ze sprzedaży nieruchomości należy opodatkować podatkiem w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu czy też otrzymany ze sprzedaży nieruchomości przychód należy połączyć z przychodami uzyskanymi z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej i dokonać opodatkowania według skali podatkowej ?

Według Podatnika przychód ze sprzedaży tej nieruchomości stanowi przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu w trybie art. 28 tej ustawy - tzn. ryczałtem 10 %. Ponadto uważa, że przy sprzedaży ma prawo skorzystać z art. 28 pkt. 2a cyt. ustawy. Takie stanowisko Podatnika wynika stąd, iż po dokonaniu zakupu Spółka w koszty działalności nie zaliczała rat amortyzacyjnych obiektu ani kwot zapłaconych odsetek od kredytu. Zdaniem składającego wniosek z konstrukcji spółki cywilnej wynika, iż póki spółka cywilna trwa żaden ze wspólników nie ma określonego ułamkowego udziału w majątku wspólnym (art. 873 Par. 1 Kc) a przychód ze sprzedaży tej nieruchomości stanowi majątek wspólny tej spółki (tzw. wspólność majątkową łączną). Dlatego też jest zdania, że w przypadku opodatkowania przychodu ze sprzedaży omawianej nieruchomości należy zastosować przepisy art. 28 ust. 1 i 2 i nie można łączyć go z innymi przychodami.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika dotyczące opodatkowania przychodów ze sprzedaży opisanej wyżej nieruchomości jest nieprawidłowe.

Podatnik wraz ze wspólnikami spółki cywilnej, aktem notarialnym, nabył na współwłasność łączną: prawo wieczystego użytkowania działek gruntu nr 151, 149/2 i 149/1 o łącznym obszarze 1.68.00 ha i związaną z nim własność budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności, 3 domki campingowe, linie wysokiego napięcia,2 kotły stalowe,wymiennik ciepła,centralę telefoniczną,własność ruchomości (wyposażenie)za łączną kwotę 385.000,00 zł, w tym: cena za prawo wieczystego użytkowania gruntu wyniosła 296.719,50 zł a cena za budynek wraz z wyposażeniem wyniosła 88.280,50 zł.

Przed nabyciem w/w budynku i prawa wieczystego użytkowania gruntu, nieruchomość ta była przez wspólników Spółki od 1994 r. dzierżawiona. Po nabyciu na własność tj. od 2001 r. do dnia dzisiejszego wykorzystywana jest na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Z treści złożonego zapytania wynika, że zakup w/w nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu został ujęty w ewidencji środków trwałych. Spełniony zatem został warunek art. 22n ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych - (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, że Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów obowiązani są do prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ustawodawca przyjął w ustawie podatkowej generalną zasadę, iż przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą są opodatkowane na zasadach określonych w art. 14 ustawy.

Artykuł 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są między innymi również: przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi ujętymi w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi, są budowle i budynki wybudowane na cudzym gruncie i prawo wieczystego użytkowania gruntu, zgodnie z art. 22a ust. 2 pkt. 2 i art. 22c ust. 1 cyt. ustawy.

Przedmiotowa nieruchomość stanowiła składnik majątku zaliczany do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz ujęta była w ewidencji środków trwałych. Decyzja czy środek trwały będzie amortyzowany i czy kwota odpisów amortyzacyjnych będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów Spółki, należała do Podatników. Natomiast prawo wieczystego użytkowania gruntu, stanowiącego wartość prawną, amortyzacji nie podlega (art. 22c).

Wobec powyższego przychód z odpłatnego zbycia budynku i prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowiony jest budynek - używany na potrzeby Firmy - w przypadku sprzedaży będzie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej.