Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a §1 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja Podatkowa (jednolity tekst z 2005r. Dz. U. nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie, po rozpatrzeniu wniosku złożonego w dn. 22.04.2005r. i uzupełnionego dn. 08.06.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii- określenie czy z tytułu wyjazdów służbowych można naliczyć diety i inne należności dla zatrudnionych kierowców i zaksięgować je w koszty uzyskania przychodów, stwierdza że stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.
W dniu 22.04.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wyszkowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii określenia czy z tytułu wyjazdów służbowych Podatnik może naliczyć diety i inne należności i zaksięgować je w koszty uzyskania przychodu. Podatnik przedstawił stan faktyczny z którego wynika że: Jest właścicielem firmy transportowej PPH JAR - TRANS, której głównym przedmiotem działalności są usługi transportowe, krajowe i międzynarodowe. Siedziba Firmy znajduje się w Wyszkowie. W ramach działalności pracownicy zatrudnieni na stanowiskach kierowców odbywają podróże na terenie kraju i poza granicami. W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym podatnik stoi na stanowisku, że w odniesieniu do pracowników żaden przepis art. 23 ust. 1 ustawy z dn. 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera ani zakazu ani jakiegokolwiek ograniczenia co do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez pracodawcę na diety z tytułu podróży służbowych. Jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez ministra pracy i polityki socjalnej. Oznacza to, że diety i inne należności z tytułu podróżny służbowej pracownika zatrudnionego na stanowisku kierowcy w firmie transportowej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów do określonych limitów. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia "podróż służbowa pracownika". Wobec tego należy się kierować treścią art. 775 §1 Kodeksu pracy z dn. 26 czerwca 1974r. (Dz. U. z 1998r. nr 21 poz. 94), który stanowi, iż pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. Jednocześnie art. 29 §1 kodeksu pracy wymaga, aby miejsce wykonywania pracy przez pracownika było zapisane w treści umowy o pracę.W związku z powyższym według Podatnika diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracownika zatrudnionego na stanowisku kierowcy firmy transportowej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy.Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dn. 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.) zwolnione od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:a) podróży służbowej pracownika, b) podróży osoby nie będącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.Odrębnymi aktami prawnymi, o których mowa powyżej, są kodeks pracy (Dz. U. nr 21 poz. 94 z roku 1998 ze zm.) oraz rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. z 2002r. nr 236 poz. 1991).Art. 775 kodeksu pracy precyzuje kiedy pracownikowi przysługuje zwrot kosztów związanych z podróżą służbową. Jak wynika z tego artykułu istotą podróży służbowej jest wykonywanie określonego zadania charakteryzującego się incydentalnością i tymczasowością pobytu w miejscu jego wykonania.
Praca kierowcy w firmie transportowej świadczącej usługi transportu międzynarodowego nie może być identyfikowana z odbywaniem zagranicznych podróży służbowych, a więc z wykonywaniem zadania w terminie i państwie określonym przez zakład pracy. Podróż służbowa charakteryzuje się bowiem tym, że:1. stanowi wyjątek od codziennych obowiązków pracownika wynikających z zawartej umowy o pracę;2. pracownik ma pewną swobodę wyboru m.in. godzin wyjazdu (powrotu), środka lokomocji, trasy.
Jak wynika z powyższego w pojęciu podróży służbowej nie mieści się stałe pokonywanie odległości w związku z wykonywaniem pracowniczych czynności prowadzenia samochodu w celu realizacji zlecenia transportowego. W takim wypadku wyjazd z miejsca stałego postoju nie oznacza rozpoczęcia przez pracownika podróży służbowej, a jedynie rozpoczęcie godzin normalnej pracy, która obejmuje wszystkie czynności związane z wykonywaniem przewozu drogowego ujęte w art. 6 i 7 ustawy o czasie pracy kierowców z dn. 16 kwietnia 2004r. (Dz. U. nr 92 poz. 879).Poza tym podstawą wypłacenia diety za podróż służbowa jest wykonywanie zlecenia poza siedzibą pracodawcy, a zgodnie z art. 6 w/w ustawy czasem pracy kierowcy jest również czas poza przyjętym rozkładem czasu pracy, w którym kierowca pozostaje na stanowisku pracy kierowcy w gotowości do wykonywania pracy, w szczególności podczas oczekiwania na załadunek lub rozładunek, których przewidywany czas trwania nie jest znany kierowcy przed wyjazdem albo przed rozpoczęciem danego okresu. Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o czasie pracy kierowcy stanowiskiem pracy kierowcy jest:1. siedziba pracodawcy, na rzecz którego kierowca wykonuje swoje obowiązki oraz inne miejsce prowadzenia działalności przez pracodawcę, w szczególności filie, przedstawicielstwa i oddziały,2. pojazd, który kierowca prowadzi,3. każde inne miejsce, w którym kierowca wykonuje czynności związane z wykonywanymi przewozami drogowymi.
Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony wyżej stan prawny należy stwierdzić, iż jeżeli istotą pracy kierowcy jest ich przemieszczanie się po kraju i za granicą, zatem wyjazdy kierowców nie mają charakteru podróży służbowej.Wobec powyższego wykonywanie pracy w uzgodnionym przez strony miejscu pracy pracownika nie rodzi u pracodawcy obowiązku wypłacania diet, jako ekwiwalentu pieniężnego na pokrycie kosztów podróży służbowej ani świadczeń rozłąkowych
Wypłacanie kierowcom diet i ryczałtów za noclegi, jako zwrotu kosztów poniesionych w związku z wykonywaniem wyjazdów wynikających z umowy o pracę na stanowisku kierowcy, czego nie można utożsamiać z podróżą służbową, nie jest objęte zwolnieniem przedmiotowym określonym w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym stanowi składnik wynagrodzenia pracownika, który jest kosztem uzyskania przychodów prowadzonej firmy
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie informuje, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania interpretacji.Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja Podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia
Na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie wniesione do dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Ciechanowie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia. Do zażalenia należy dołączyć znaczki opłaty skarbowej w kwocie 5 zł do zażalenia i po 0,50 zł do każdego załącznika.