Temat interpretacji

W dniu 04 maja 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Opocznie wpłynął wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Z treści zapytania oraz z załączonych dokumentów wynika, że w 1988 r. otrzymaliście Państwo od spółdzielni mieszkaniowej przydział domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (domu jednorodzinnego).

W 2004 r. Spółdzielnia na mocy art. 42 ustawy z dnia 15.12.2000r.o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. Nr 4, poz. 27 ze zm.) - aktem notarialnym przeniosła na Państwa rzecz, analogicznie jak na innych posiadających w ,,szeregowcu" spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu - użytkowanie wieczyste nieruchomości (działki o pow. 0,0201 ha), na której znajduje się wzmiankowany dom jednorodzinny oraz własność tegoż domu. Ponadto Spółdzielnia nieodpłatnie przeniosła na Państwa rzecz udział w 1/16 węzła cieplnego (wybudowanego ze środków własnych mieszkańców).

W związku z zamiarem zbycia wyżej wymienionej nieruchomości pytacie Państwo czy w związku z powyższym w przedmiotowej sytuacji powstanie obowiązek podatkowy z tytułu uzyskanego przychodu ze sprzedaży oraz obowiązek złożenia oświadczenia, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczycie Państwo w okresie 2 lat na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zdaniem Państwa przychód z wyżej wymienionego tytułu nie powstanie, gdyż uważacie Państwo, że wzmiankowanym aktem notarialnym w dacie aktu notarialnego nastąpiło jedynie przekształcenie posiadanego spółdzielczego własnościowego prawa do domu jednorodzinnego w prawo odrębnej własności.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntu,- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Opisany powyżej przez Państwa stan faktyczny oraz dane wynikające z załączonego aktu notarialnego z dnia 24 czerwca 2004 r. wskazują, że w wyżej wymienionej dacie nabyliście Państwa prawo własności domu jednorodzinnego, prawo wieczystego użytkowania nieruchomości (działki, na której usytuowany jest przedmiotowy dom) oraz udział we współwłasności budynku murowanego węzła cieplnego tzw. wymiennika ciepła.

Stan prawny działki oraz znajdującego się na niej budynku, a także budynku węzła cieplnego uregulowany został aktem notarialnym z dnia 24 czerwca 2004 r. Dokumentem tym spółdzielnia oddała w wieczyste użytkowanie wyżej wymienionej działkę oraz własność domu jednorodzinnego a także na współwłasność budynek węzła cieplnego. W tym samym dniu wpisane zostały do księgi wieczystej prawa nabyte przez Państwa na mocy tegoż aktu notarialnego(wcześniej posiadali Państwo jedynie spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, jednakże ono nie będzie przedmiotem zawieranej przez Państwa umowy sprzedaży).

W związku z powyższym przedmiotem umowy sprzedaży, którą według pisma zamierzacie Państwo zawrzeć, będą prawa wynikające z wyżej wymienionego aktu. Tak więc:

• prawo własności nieruchomości, to jest. domu jednorodzinnego , -które to prawo zostało nabyte 24 czerwca 2004 r.
• prawo wieczystego użytkowania gruntu to jest działki, na której znajduje się przedmiotowy dom, - które to prawo zostało nabyte 24 czerwca 2004 r.
• współwłasność wynosząca 1/16 części budynku murowanego węzła cieplnego, - które to prawo zostało nabyte 24 czerwca 2004 r.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zatem stwierdzić, że jeżeli zbycie przedmiotowych praw nastąpi przed upływem pięciu lat od końca 2004 r., wówczas przychód uzyskany z wyżej wymienionego tytułu będzie stanowił dla Państwa źródło przychodów do opodatkowania.

A zatem zastosowanie będzie miał przepis art. 28 ust. 2 cyt. wyżej ustawy, który stanowi, że podatek od przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit. a-c, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednakże zgodnie z art. 28 ust. 2a przedmiotowej ustawy, zasada opisana powyżej wynikająca z art. 28 ust. 2, zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą nie później niż w okresie 2 lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e to jest:

1. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5. na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
6. na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w wyżej wymienionych punkach 1-5, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mającej siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.