Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku Pani ... z dnia 09.08.2005 r. (data wpływu do tutejszego urzędu: 11.08.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości odliczenia straty ze zlikwidowanej pozarolniczej działalności gospodarczej od dochodu uzyskanego z tego samego źródła w przypadku ponownego rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Od 04.05.1995 r. podatniczka prowadzi działalność gospodarczą, którą zamierza zlikwidować w bieżącym roku. Wg danych, jakimi dysponuje tut. organ, w latach 2002-2004 poniosła stratę z działalności gospodarczej. W przyszłości zamierza rozpocząć ponownie prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z powyższym pojawiła się wątpliwość odnośnie możliwości odliczenia straty ze zlikwidowanej pozarolniczej działalności gospodarczej od dochodu uzyskanego z tego źródła przychodu w przypadku rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej ponownie. Podatniczka uważa, że ta część straty, która nie została jeszcze odliczona od dochodu, będzie mogła być potrącona od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w kolejnych pięciu po sobie następujących latach podatkowych.

Art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) stanowi, iż o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Zgodnie z przytoczonym przepisem prawo do obniżenia dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej o wysokość straty poniesionej również z działalności gospodarczej przysługuje w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z lat nie może przekroczyć 50% kwoty danej straty. Poza koniecznością spełnienia tych warunków, sposób odliczenia straty poniesionej w roku podatkowym w poszczególnych najbliższych pięciu latach podatkowych zależy od decyzji podatnika.

Oznacza to, iż będzie Pani mogła o stratę poniesioną ze zlikwidowanej pozarolniczej działalności gospodarczej obniżyć dochód uzyskany z ponownie rozpoczętej pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku wyboru opodatkowania przychodów z tego tytułu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, będzie Pani mogła o stratę poniesioną ze zlikwidowanej pozarolniczej działalności gospodarczej obniżyć przychód na zasadach określonych w art. 9 ust. 3 w/w ustawy. Możliwość taka wynika z art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 z późn. zmian.), zgodnie z którym:

1. Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1 i 1a, opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 i art. 26b ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.
2. W przypadku dokonywania odliczeń od przychodów, o których mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy art. 9 ust. 3 i 3a i art. 26 ust. 5-7h oraz art. 26b ustawy o podatku dochodowym.

Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kartuzach podziela Pani zdanie w sprawie możliwości odliczenia straty ze zlikwidowanej pozarolniczej działalności gospodarczej od dochodu lub przychodu uzyskanego z tego źródła w przypadku ponownego rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w kolejno po sobie następujących najbliższych pięciu latach podatkowych.

Podkreślić jednak trzeba, że przywilej podatkowy, jakim jest prawo do odliczenia straty, nie może być wykorzystany przez podatnika w dowolnym okresie w przyszłości, lecz od najbliższego roku, w którym strata wystąpiła (np. o stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej poniesioną w 2002 roku można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w latach 2003-2007). Ustawodawca nie rozszerzył bowiem wspomnianego przywileju w czasie (ponad pięć najbliższych lat), ani też nie odniósł początkowego roku, w którym podatnik może go zastosować, do roku, w którym po raz pierwszy od roku poniesienia straty uzyskał dochód.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.