Temat interpretacji
Od miesiąca stycznia 2005r. podatnik dokonuje wypłat wynagrodzeń za dany miesiąc kalendarzowy do dnia 10-go miesiąca następującego po danym miesiącu rozliczeniowym i między innymi za miesiąc styczeń 2005r. wynagrodzenie zostało wypłacone częściowo w dniu 31.01.2005r. oraz częściowo w dniu 10.02.2005r. - skutkiem czego na podstawie art.23 ust.1 pkt 55 z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochdowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) Strona postanowiła, iż zostanie zaliczone do koszów uzyskania przychodów w roku podatkowym 2005r. w miesiącu lutym 2005r. Strona podkreśla, iż od wynagrodzenia za miesiąc styczeń 2005r. zadeklarowała w delaracji PIT-4 oświadczając, iż naliczyła i pobrała zaliczki na podatek dochodowy w miesiącu styczniu 2005r.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z art.31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14. poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochdowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody m.in. ze stosunku pracy. Sposób obliczenia zaliczek za okresy miesięczne reguluje przepis art. 32 w/w ustawy. W myśl ust.2 tego artykułu, za dochód, o którm mowa w ust.1 i 1a, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art.12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art.22 ust.2 pkt 1 lub 3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art.26 ust.1 pkt2 lit.b.
Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego, wynagrodzenie zostało wypłacone pracownikowi częściowo 31.01.2005r. oraz 10.02.2005r. Zatem zgodnie z wyżej cytowanym postanowieniem art.32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obliczenie i pobranie zaliczek na podatek dochodowy powinno mieć miejsce w każdym z miesięcy w których faktycznie dokonano wypłaty wynagrodzenia, tj. od wynagrodzenia wypłaconego w dniu 31.01.2005r. - zaliczkę należy obliczyć i pobrać za miesiąc styczeń od wypłaconego wynagrodzenia i analogicznie, od wynagarodzenia wypłaconego w dniu 10.02.2005r. obliczenie i pobranie zaliczki będzie również miało miejsce w miesiącu jego wypłacenia, tj. w lutym.
Pobrane zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z art.38 ust.1 cytowanej wyżej ustawy, należy przekazać w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru. Zatem obliczona i pobrana zaliczka na podatek dochodowy od wypłaconego wynagrodzenia w dniu 31.01.2005r. winna być wykazana (wraz z kwotą wypłaconego wynagrodzenia) w deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od łącznej kwoty dokonanych wypłat w miesiącu styczniu 2004r. (PIT-4) i winna być wpłacona na konto właściwego urzędu skarbowego do dnia 20 lutego 2005r., zaś zaliczka na podatek dochodowy obliczona i pobrana od wynagorodzenia wypłaconego w dniu 10.02.2005r. winna być wykazana (wraz z kwotą wypłaconego wynagrodzenia) w deklaracji na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy od łącznej kwoty dokonanych wypłat w miesiącu lutym 2005r. i winna być wpłacona na konto właściwego urzędu skarbowego do dnia 20 marca 2005r.