Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 22 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.09.2005 r. (uzupełnionego w dniach: 7.10.2005 r. oraz 21.10.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, iż przedstawione przez pana we wniosku stanowisko w sprawie zaliczania kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 13.09.2005 r. zwrócił się pan do tut. Urzędu w sprawie interpretacji prawa podatkowego odnośnie:

• zarejestrowania działalności gospodarczej, posiadania wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, regonu,
• zgłoszenia każdej sprzedaży prac artystycznych w urzędzie skarbowym, formy i terminu odprowadzenia zaliczki w przypadku niezgłoszenia działalności gospodarczej,
• sporządzania wykazu prac i podawania ich cen - w przypadku zarejestrowania internetowej galerii autorskiej.

Z przedstawionej we wniosku sytuacji wynika, że zamierza pan otworzyć internetową galerię sztuki, w której będą oferowane do sprzedaży indywidualnie wykonane prace artystyczne (rysunki, grafikę, szkło artystyczne). Sprzedaż prac artystycznych odbywać się będzie przez internet, a nabywcami mogą być osoby fizyczne i instytucje w kraju i zagranicą. W dniu 16.09.2005 r. złożył pan w tut. Urzędzie zgłoszenie aktualizacyjne osoby fizycznej prowadzącej samodzielnie działalność gospodarczą, do którego dołączono zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej oraz zaświadczenie o numerze identyfikacyjnym REGON. Również w tym dniu złożył pan zgłoszenie opodatkowania podatkiem dochodowym, wybierając opodatkowanie w formie zasad ogólnych i jednocześnie informując o zaprowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Ze złożonego zgłoszenia wynika, że datą rozpoczęcia działalności gospodarczej jest dzień 20.09.2005 r., a przedmiotem zgłoszonej działalności jest:

1. artystyczna i literacka działalność twórcza, gdzie indziej niesklasyfikowana,
2. sprzedaż detaliczna artykułów nieżywnościowych w wyspecjalizowanych sklepach, gdzie indziej niesklasyfikowana,
3. sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej, internet,
4. reklama.

W dniu 7.10.2005 r. złożył pan uzupełnienie do wniosku, ponieważ stan faktyczny przedstawiony na dzień 12.09.2005 r. uległ zmianie. W piśmie uzupełniającym pyta pan, w jaki konkretny sposób ustalić, jeżeli jest to zasadne, koszty uzyskania przychodu - dotyczy to indywidualnych prac artystycznych, rysunku, grafiki i szkła artystycznego. Równocześnie pyta pan, czy koszty mogą stanowić 50 % przychodu uzyskanego ze sprzedaży prac. Ze stanowiska przedstawionego przez podatnika wynika, że oferowane do sprzedaży prace artystyczne powstawały w różnych latach, począwszy od lat siedemdziesiątych do chwili obecnej. Wykonując te prace podatnik ponosił określone wydatki związane z ich realizacją, które trudno dzisiaj, po kilkunastu latach udokumentować. Uważa pan, że może zaliczyć poniesione wydatki w określonym procencie jako koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów wymienione zostały w art. 10 wyżej cytowanej ustawy podatkowej. W ust. 1 pkt 3 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono, że kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. W myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy podatkowej koszty uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - określa się w wysokości 50 % uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Jednakże - zgodnie z zastrzeżeniem zawartym w art. 22 ust. 12 ustawy z 26.07.1991 r. - powyższe 50-procentowe koszty uzyskania przychodów wynikające z art. 22 ust. 9 pkt 3 tej ustawy nie mają zastosowania do przychodów osiąganych z działalności gospodarczej.

Artykuł 22 ust. 4 stanowi, że koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Odstępstwo od tej zasady, polegające na potrącaniu kosztów tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, ma zastosowanie do podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe (art. 22 ust. 5 ustawy) oraz do tych podatników, którzy prowadzą podatkową księgę przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający stale, tj. w każdym roku podatkowym, wyodrębnienie kosztów odnoszących się tylko do danego roku podatkowego (art. 22 ust. 6). Definicja roku podatkowego została zawarta w art. 11 ustawy -Ordynacja podatkowa, z którego wynika, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na przepisy, które zobowiązują podatnika do sporządzenia spisu z natury. Zgodnie z § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. Natomiast z § 29 ust. 1 wyżej cytowanego rozporządzenia wynika, że podatnik jest obowiązany wycenić materiały i towary handlowe objęte spisem z natury według cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia; spis z natury półwyrobów (półfabrykatów), wyrobów gotowych i braku własnej produkcji wycenia się według kosztów wytworzenia, a odpadów użytkowych, które w toku działalności utraciły swoją pierwotną wartość użytkową, wycenia się według wartości wynikającej z oszacowania uwzględniającego ich przydatność do dalszego użytkowania.

Biorąc pod uwagę wyżej podane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny wynikający z dokumentów złożonych w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej uznano, że w pana sytuacji (opisanej w złożonym wniosku) nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków - ustalonych procentowo - poniesionych w poprzednich latach. Również nie można zaliczyć do kosztów działalności gospodarczej wydatków stanowiących 50 % przychodu uzyskanego ze sprzedaży.