Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w odpowiedzi na pismo z dnia 7 kwietnia 2004 r., uzupełnione w dniu 27 kwietnia br., dotyczące udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa po­datkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w sprawie opodatkowania przychodów z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia - wyjaśnia co następuje:

Stosownie do art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Przychodami, wg art. 11 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świad­czeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W przypadkach nie uregulowanych w odrębnych przepisach, do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku od towarów i usług (art. 155 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Z tytułów wymienionych m.in. w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa się koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zawiera Pani z osobami prawnymi, ich jednostkami organizacyjnymi, osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą umowy na wykonanie określonego zlecenia w zakresie pomocy prawnej, nie zatrudniając pracowników, ani nie angażując innych osób.

W świetle powyższego, Pani - jako osoba fizyczna świadcząca usługi prawne w warunkach określonych w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spełniające przesłanki samodzielnie wykonywanej działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest zobowiązana m.in. do ustalenia przychodu dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych pomniejszonego o kwotę należnego podatku VAT oraz ustalenia dochodu przy zastosowaniu 20% kosztów uzyskania przychodu.