Temat interpretacji
P o s t a n o w i e n i e
Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 05.01.2005 r., który wpłynął w dniu 06.01.2005 r., uzupełniony w dniu 28.01.2005 r. oraz 08.02.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej odrębnego opodatkowania dochodów osiąganych z działalności gospodarczej podatkiem liniowym i dochodów uzyskiwanych z najmu lokali na cele mieszkalne i działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest prawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
W dniu 06.01.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 19.01.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne zostały uzupełnione pismami z dnia 28.01.2005 r. (data wpływu 01.02.2005 r.) i z dnia 08.02.2005 r. (data wpływu 09.02.2005 r.).
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W piśmie z dnia 05.01.2005 r. stwierdza Pan, że prowadzi działalność gospodarczą (gabinet stomatologiczny) i jednocześnie jako osoba fizyczna wynajmuje prywatny lokal zarówno osobom fizycznym na cele mieszkalne jak i innym firmom na cele działalności gospodarczej. Lokal ten wykupiony jest imienne na Pana osobę i nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych w prowadzonej przez Pana działalności. Zapytuje Pan czy możliwe jest odrębne opodatkowanie dochodów osiąganych z działalności gospodarczej podatkiem liniowym i odrębne opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z najmu lokalu podatkiem progresywnym. W piśmie z dnia 28.01.2005 r. przedstawił Pan swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie zgodnie, z którym z dochodów z działalności gospodarczej rozlicza się Pan stosując 19% podatek liniowy, z przychodów osiąganych z tytułu najmu lokali na cele mieszkalne i niemieszkalne rozlicza się na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego, a z dochodów osiąganych z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy rozliczy się składając zeznanie PIT-37. Następnie pismem z dnia 08.02.2005 r. nazwanym "sprostowanie" wyjaśnia Pan, że w piśmie z dnia 05.01.2005 r. prosił o wyjaśnienie czy możliwe jest odrębne opodatkowanie dochodów osiąganych z działalności gospodarczej podatkiem liniowym i odrębne opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z najmu lokalu na cele mieszkalne i cele działalności gospodarczej podatkiem progresywnym. Jednakże w międzyczasie uznał Pan, że korzystniejsze będzie opodatkowanie przychodów osiąganych z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym i w związku z tym wnosi Pan o udzielenie odpowiedzi czy możliwe jest odrębne opodatkowanie dochodów osiąganych z działalności gospodarczej podatkiem liniowym i odrębne opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z najmu lokali na cele mieszkalne i cele działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
W świetle ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ działalność gospodarcza oraz najem stanowią dwa odrębne źródła przychodów określone odpowiednio w art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:
#61485; pozarolnicza działalność gospodarcza,
#61485; najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania (...). W myśl art. 9a ust. 3 jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
- wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
- wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c /.../.
Z art. 9a ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Przepisy ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) przewidują możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów z najmu, dzierżawy i umów o podobnym charakterze.
Zgodnie z art. 6 ust. 1b ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychody uzyskane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 1a, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, również jeżeli są uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 8 ust. 1. Zgodnie z art. 9 ust. 1, w związku z ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnik ma obowiązek złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania pisemnego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego.
Jak wynika z zacytowanych powyżej przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskiwanych z najmu (podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze) mogą wybrać osoby, które równocześnie prowadzą działalność gospodarczą i dotyczy to również tych podatników, którzy ze względu na rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej są wyłączeni z tej formy opodatkowania. W art. 8 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym zawarty jest szczegółowy katalog sytuacji, w których działalność gospodarcza nie może być opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wynajmowane lokale nie są środkiem trwałym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej zatem zgodnie z wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią odrębne źródło przychodów. Jak wynika ze złożonego pisma dokonał Pan wyboru formy opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym 19% i z tytułu osiąganych przychodów z tytułu najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Nie ma wobec tego przeszkód, aby opodatkować przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym (jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w zacytowanym powyżej art. 9a ust. 3), a przychody z najmu jako odrębne źródło przychodów nie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wobec tego wyrażone przez Pana stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, wg stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Niniejsze postanowienie na mocy art. 143 Ordynacji podatkowej wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a) terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia za pośrednictwem tut. Organu.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.