Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubinie stwierdza, że stanowisko Pana - przedstawione we wniosku z dnia 15.06.2005 r. - uzupełnione pismami z dnia 15.07.2005 r. oraz 19.07.2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej skorzystania ze zwolnienia od podatku, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli uzyskane środki przeznaczy na kupno lokalu mieszkalnego jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 15.06.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lubinie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
We wniosku opisał Pan, iż prowadzi działalność gospodarczą, której wiodącym zakresem jest świadczenie usług montażu instalacji elektrycznych oraz systemów alarmowych oraz, że osiąga również przychody z najmu lokali użytkowych, będących składnikiem majątku firmy. Budynek, w którym znajdują się lokale, wybudował Pan dwa lata temu, wpisał do ewidencji środków trwałych oraz dokonywał odpisów amortyzacyjnych. Również działka, stanowiąca wspólny majątek Pana oraz małżonki, wpisana jest do ewidencji środków trwałych lecz nie podlega amortyzacji. Budynek składa się z lokalu handlowego położonego na parterze oraz lokalu biurowego na piętrze. Efekty ekonomiczne dotyczące przychodu z najmu nie dały zamierzonych rezultatów, dlatego też dokonał Pan zmiany przeznaczenia lokalu położonego na piętrze na lokale mieszkalne. Obecnie po wydzieleniu osobnej części mieszkalnej i użytkowej, których udziały w powierzchni ogółem wynoszą po 50%, złożył Pan stosowne wnioski w Starostwie Powiatowym oraz Urzędzie Miasta Lubina. We wniosku opisuje Pan, iż dokonał zmniejszenia wartości początkowej środka trwałego o 50% (o wartość lokalu położonego na piętrze, który został wycofany z ewidencji firmy i przeniesiony do majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością gospodarczą) oraz, że zaprzestał dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tej części budynku.
W dniu 15.07.2005 r. złożył Pan uzupełnienie do wniosku o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym opisał, iż budynek kwalifikuje się do grupy 112 wg PKOB w klasie 1112 - budynek o 3-ch mieszkaniach i więcej. Ponadto do złożonego uzupełnienia załączył Pan rzuty parteru i piętra oraz przedstawił wyliczenie powierzchni budynku. Z przedstawionego opisu wynika, że budynek składa się z dwóch lokali usługowych usytuowanych na parterze budynku i czterech mieszkań zlokalizowanych na I piętrze. Do mieszkań prowadzi niezależna wydzielona klatka schodowa z korytarzem wewnętrznym. Lokale usługowe również są wydzielone i posiadają oddzielne wejścia. Podział powierzchni wynosi:
- lokale usługowe - 223,65 m2, co stanowi 49% ogółu powierzchni budynku,
- mieszkania - 232,81 m2, co stanowi 51% ogółu powierzchni budynku.
W dniu 19.07.2005 r. złożył Pan kolejne uzupełnienie, w którym wskazał na podział powierzchni budynku oraz opisał, że dokonał zmniejszenia wartości początkowej środka trwałego o 51% (o wartość lokalu położonego na piętrze, który został przekształcony w lokale mieszkalne) i zaprzestał dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tej części budynku z dniem 31.03.2005 r.

Po podziale działki i budynku zamierza Pan lokale mieszkalne sprzedać i w związku z tym składa zapytanie czy w tym przypadku znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli uzyskane środki przeznaczy na kupno lokalu mieszkalnego.
W złożonym 19.07.2005 r. piśmie przedstawił Pan własne stanowisko w sprawie i powołując się na art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz art. 14 ust. 2c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opisał, że skorzystanie ze zwolnienia w Pana przypadku będzie uzasadnione.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest - z pewnymi zastrzeżeniami - odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy - przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c, przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Stosowanie do treści art. 14 ust. 2c ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Katalog zwolnień od podatku dochodowego zawiera art. 21 ust. 1 cyt. wyż. ustawy z 26.07.1991 r. Zgodnie z zawartymi regulacjami w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem;
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie;
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego;
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
O zaliczeniu obiektu do właściwej podgrupy i rodzaju Klasyfikacji Środków Trwałych w przypadku budynku o różnym przeznaczeniu decyduje głównie jego przeznaczenie. Zgodnie z wyjaśnieniami zamieszczonymi w uwagach szczegółowych do grupy 1 KŚT - rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Kwalifikacji Środków Trwałych (KŚT) - (Dz. U. 112, poz. 1317) - budynki mieszkalne wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny zgodnie z jego przeznaczeniem.
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż po dokonanych zmianach powierzchnia lokali mieszkalnych wynosić będzie 51% ogólnej powierzchni użytkowej budynku, wybudowanego dwa lata temu. Tym samym budynek nabierze cech budynku mieszkalnego. W związku z tym do uzyskanych przez Pana przychodów ze sprzedaży lokali mieszkalnych zastosowanie będą miały przepisy zawarte w art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cyt. wyżej ustawy.
W związku z tym przedstawione Pana stanowisko w zapytaniu jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa cyt. wyż., niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.