Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( t. jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r. , poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku Pana .....z dnia 11.07.2005r. ( data wpływu do tut. urzędu 13.07.2005r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie poniesienia kosztu dot. wykonania miejsc parkingowych dla klientów , dostawców i pracowników firmy
stwierdzam , że :
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nie prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego .
U Z A S A D N I E N I E
Siedziba firmy znajduje się w wyodrębnionych pomieszczeniach budynku jednorodzinnego Budynek usytuowany jest na końcu drogi gminnej utwardzonej płytami betonowymi. Droga przebiega na skraju skarpy i nie posiada żadnych miejsc parkingowych. W celu zatrzymania się pojazdem , należy wjechać na teren posesji , gdyż w innym przypadku droga zostaje zablokowana ( jest bardzo wąska). W przypadku zaparkowania jednego pojazdu , następne praktycznie nie mają możliwości zaparkowania i blokowany jest wjazd dla innych pojazdów .
Z tej przyczyny parkowanie odbywa się po przejechaniu krawężnika na nie utwardzonej skarpie , co powoduje jej dewastację .Inwestycja ma pozwolenie urzędu gminy , jednak z zastrzeżeniem , że w przypadku konieczności rozbudowy drogi powyższy parking powinien zostać usunięty na koszt inwestora. Powyższa inwestycja ma na celu wyłącznie udostępnienie wygodnych miejsc parkingowych dla klientów , dostawców i pracowników firmy. Stanowisko podatnika w sprawie jest następujące : z punktu widzenia interesów firmy i jej wizerunku wśród klientów zarówno z kraju jak i zagranicy , inwestycja jest potrzebna i choć sama nie będzie generować przychodów , to wpłynie na udogodnienia w funkcjonowaniu firmy ( podatnik nie przewiduje pobierania opłat za parkowanie) ? w związku z tym podatniczki uważa , że powyższy wydatek można uznać za koszty podatkowe. Stosownie do treści art. 22, ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. jedn. Dz. U. z 2000,Nr 14, poz. 176 ze zm.) - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Ustawa powyższa nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Za koszt podatkowy można jednak uznać jedynie te racjonalnie uzasadnione wydatki , które łącznie spełniają następujące warunki :
- pozostają w związku przyczynowo ? skutkowym z przychodami ( ich celem jest osiągnięcie , zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów),
- ich poniesienie zostało prawidłowo udokumentowane,
- nie zostały wymienione w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Do kosztów uzyskania przychodów zalicza się zatem wszelkie poniesione przez podatnika wydatki spełniające łącznie powyższe warunki i jeżeli są bezpośrednio lub pośrednio związane z prowadzona działalnością , a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Stosownie do treści art. 22, ust.8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych -kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ( odpisy amortyzacyjne ) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a -22o, z uwzględnieniem art. 23.Działania podatnika , które w ramach środka trwałego stanowiącego własność innej jednostki , tworzą nowy składnik majątkowy , nie stanowiący odrębnej własności jest inwestycją w obcym środku trwałym. Tak więc inwestycja w postaci parkingu utwardzonego dla klientów , pracowników i dostawców przed siedzibą firmy na gruncie należącym do gminy , realizowana na podstawie zezwolenia urzędu gminy - jest inwestycją w obcym środku trwałym. Natomiast suma zaewidencjonowanych wydatków ( kosztów ) takich inwestycji pod datą ich zakończenia i przyjęcia do używania wyznaczać będzie wartość początkową środka trwałego , jakim jest w tym przypadku inwestycja w obcym środku trwałym , która będzie podlegała amortyzacji zgodnie z art.22 a , ust.2, pkt 1 z uwzględnieniem art. 22j, ust.4 powołanej ustawy o podatku dochodowym , który mówi, że : podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych , z tym że dla inwestycji w obcych budynkach (n lokalach) lub budowlach ( parking) okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat .Odpisy amortyzacyjne od inwestycji w obcym środku trwałym są dokonywane i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w okresie wykorzystywania środka trwałego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością .Reasumując wydatki poniesione na urządzenie utwardzonego parkingu w okresie jej zakończenia i przyjęcia do używania stanowić będą inwestycję w obcym środku trwałym . Nie mogą więc być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów .