Temat interpretacji
W dniu 30.06.2005r. wpłynął do tutejszego urzędu wniosek dotyczący interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:W lipcu 2003 roku dokonała Pani zakupu lokalu mieszkalnego od Sp. z o.o , która wybudowała budynek w ramach działalności gospodarczej.Z pisma wynika, iż jest Pani pierwszą i jedyną właścicielką mieszkania, a kredyt hipoteczny na zakup mieszkania zaciągnęła Pani wraz z rodzicami z uwagi na poręczenie materialne i finansowe wymagane dla potrzeb banku, gdyż nie posiadała Pani wówczas stałego miejsca zatrudnienia.Natomiast jest Pani głównym kredytobiorcą i samodzielnie spłaca Pani odsetki od zaciagniętego kredytu. Na dowód posiada Pani zaświadczenie wystawione przez Bank na własne nazwisko dotyczące kwoty spłaconych odsetek w 2004 roku.Samodzielnie ponosi Pani koszty utrzymania, czynszu oraz spłat kredytu z odsetkami. Posiada Pani Akt Notarialny oraz Odpis z Księgi Wieczystej prowadzonej przez Sąd na własne naziwsko.Pani rodzice obecnie pozostający na świadczeniu przedemerytalnym mieszkają w innym województwie, posiadają własny dom i nie odliczają od swojego dochodu 2/3 odsetek w/w kredytu.
Podatnik zadał następujące pytanie: Czy mam prawo dokonać korekty rozliczenia za 2004 rok i odliczyć 100% odsetek od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego? W myśl art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U.z 2000 roku Nr 14 poz. 176 ze zm. ) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1 odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu ( pożyczki ) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:1. budową budynku mieszkalnego, albo2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej, albo3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową ( przystosowaniem ) budynku mieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielnie mieszkanie spełniające wymagania, określone w przepisach prawa budowlanego.
Odliczenie z tytułu spłaty odsetek, zgodnie z art. 26b ust.2 w/w ustawy stosuje się jeżeli:* kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów ( pożyczek ), a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on inwestycji wymienionej w art.26b ust.1* inwestycja, o której mowa w art.26b ust.1 ( zakup lokalu w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej )musi być potwierdzone umową w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności lokalu mieszkalnegoKolejne warunki jakie muszą być spełnione w myśl art.26b ust.2 pkt.6 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są następujące:# odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony podmiot ( udzielający kredytu ),# odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku i nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,# podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu ( przychodu ) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe z tytułu tzw. dużej ulgi mieszkaniowej.
Odliczeniem objęte są wyłącznie odsetki naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 roku i zapłacone do tego dnia, od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty odpowiadającej kwocie określonej zgodnie z art.27a ust.2 ustawy, ustalonej w roku zakończenia inwestycji.Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż zaciągnęła Pani kredyt na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wspólnie z rodzicami z uwagi na poręczenie materialne i finansowe, natomiast właścicielem lokalu jest jedynie Pani i samodzielnie ponosi pani wydatki na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu.Jeżeli zatem odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone w roku podatkowym i zostanie ten fakt potwierdzony przez bank na Pani nazwisko, a także spełnione zostaną wszystkie warunki wynikające z przepisu art.26b powołanej ustawy o podatku dochodowym, to będzie Pani przysługiwała ulga z tytułu spłaty odsetek od kredytu w pełnej wysokości.Interpretacji dokonano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i przytoczony w treści postanowienia oraz obowiązujący aktualnie stan prawny.