Temat interpretacji

Skutki podatkowe zbycia udziału w lokalu stanowiącym garaż podziemny.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2018 r. (data wpływu 9 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w lokalu stanowiącym garaż podziemny jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 lutego 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w lokalu stanowiącym garaż podziemny.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 23 lutego 2011 roku Wnioskodawca zakupił od dewelopera prawo własności lokalu mieszkalnego (wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej) będąc stanu wolnego. Lokal ten ma założoną odrębną księgę wieczystą.

Następnie dnia 14 lutego 2013 roku, będąc również stanu wolnego, Wnioskodawca zakupił od dewelopera w tym samym budynku prawo własności udziału (1/30) w lokalu stanowiącym garaż podziemny, z własnością którego związany był odpowiedni udział w nieruchomości wspólnej.

Garaż podziemny, jako oddzielny lokal, ma również założoną odrębną księgę wieczystą, a w dziale II Wnioskodawca wpisany jest jako współwłaściciel w wysokości 1/30 udziału. W umowie sprzedaży z deweloperem określono sposób korzystania z miejsc postojowych w lokalu stanowiącym garaż podziemny i wskazano, że Wnioskodawca jest zobowiązany do wyłącznego korzystania z jednego z miejsc postojowych w ramach tzw. podziału quoad usum i zrzekł się prawa do korzystania pozostałych miejsc parkingowych w garażu podziemnym.

W tym roku Wnioskodawca planuje sprzedaż nabytego lokalu mieszkalnego. Będzie sprzedawał także temu samemu nabywcy prawo własności udziału (1/30) w lokalu stanowiącym garaż podziemny, w ramach którego zobowiązał się do wyłącznego korzystania z jednego miejsca postojowego.

Przychód ze sprzedaży udziału (1/30) w lokalu stanowiącym garaż podziemny Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na zakup i wykończenie mieszkania, które w tym roku razem z małżonką nabędzie do majątku wspólnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy koszty nabycia od dewelopera prawa własności udziału w odrębnym lokalu stanowiącym garaż podziemny (w ramach którego podatnikowi przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z jednego miejsca postojowego) oraz koszty zawarcia z deweloperem umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego (wynagrodzenie notariusza, odpisy aktu notarialnego i koszty sądowe) mogą stanowić koszty uzyskania przychodu ze zbycia udziału w lokalu stanowiącym garaż podziemny?
2. Czy dochód ze sprzedaży prawa własności udziału w odrębnym lokalu stanowiącym garaż podziemny (w ramach którego podatnikowi przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z jednego miejsca postojowego) korzysta ze zwolnienia podatkowego w przypadku przeznaczenia przychodu uzyskanego ze zbycia na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie?
3. Czy następujące koszty: zakup płytek (wraz z klejami i fugami), zakup paneli podłogowych (wraz z matami pod panele i listwami podłogowymi), zakup farb, zakup gładzi, zakup i montaż drzwi wewnętrznych z futrynami, koszty zawarcia umowy notarialnej zakupu lokalu, wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego, w lokalu nabywanym na współwłasność podatnika i jego małżonka są uznane za wydatki przeznaczane na cele mieszkaniowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Garaż, dla którego założono osobną księgę wieczystą, stanowi więc odrębną nieruchomość lokalową w polskim porządku prawnym. Prawo własności takiej nieruchomości lokalowej może przysługiwać kilku osobom w częściach ułamkowych, jak ma to miejsce w przypadku Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o własności lokali w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Tym samym, z lokalem stanowiącym odrębny garaż związany jest odpowiedni udział w nieruchomości wspólnej (podobnie jak z każdym innym lokalem mieszkalnym). W umowie sprzedaży zawartej z deweloperem określono sposób korzystania przez współwłaścicieli z określonych miejsc postojowych (tzw. podział quoad usum). Sposób korzystania przez współwłaścicieli nie jest ujawniony w księdze wieczystej i jest jedynie wynikiem umowy.

Przedmiotem zbycia jest prawo własności udziału (1/30), z własnością którego związany jest odpowiedni udział w nieruchomości wspólnej (w ramach którego podatnikowi przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z jednego miejsca postojowego). Tym samym przychód ze zbycia udziału w prawie własności (udziału w nieruchomości lokalowej stanowiącej odrębny lokal) traktowany jest jak przychód ze zbycia udziału w nieruchomości.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zbycie nieruchomości lub udziału w nieruchomości traktowane jest jako źródło przychodu. Ustawodawca nie rozróżnia przy tym, czy chodzi o nieruchomość gruntową, budynkową, czy też lokalową, wobec czego przyjąć należy, że odnosi się to do każdego rodzaju nieruchomości w polskim porządku prawnym.

W 2013 roku Wnioskodawca nabył udział w odrębnym lokalu stanowiącym garaż podziemny. Nie minął wobec tego jeszcze okres 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości stanowiącej garaż podziemny. Powyższe oznacza, że zbycie udziału (1/30) w lokalu stanowiącym odrębną własność (garaż podziemny w budynku) wraz ze związanym z nim prawem odpowiednim udziałem w nieruchomości wspólnej wiązać się będzie z otrzymaniem przeze mnie przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przepisie tym jest mowa ogólnie o nieruchomości lub udziału w nieruchomości (a więc także udziału w nieruchomości lokalowej). Udział w garażu podziemnym Wnioskodawca zakupił w 2013 roku za kwotę 15 000 zł brutto. Dodatkowe koszty jakie Wnioskodawca poniósł w związku z nabyciem udziału w lokalu to: wynagrodzenie notariusza w wysokości 492 zł brutto oraz 100 zł tytułem kosztów sądowych w postępowaniu wieczystoksięgowym, a więc łącznie 592 zł brutto. Podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży nie pobrano z uwagi na to, że sprzedaż opodatkowana była podatkiem VAT.

Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedać udział w garażu podziemnym wraz z odpowiednim udziałem w nieruchomości wspólnej (w ramach którego przysługuje mu prawo do wyłącznego korzystania z jednego miejsca postojowego) za cenę około 20 000 zł brutto.

Wobec brzmienia art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty 19% podatku dochodowego od dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodem, a poniesionymi kosztami. W jego przypadku poniesione koszty z tytułu nabycia to kwota 15 592 zł brutto. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zezwala jednocześnie na zwolnienie dochodu z opodatkowania w przypadku przeznaczenia otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe. Niedługo po planowanym zbyciu udziału w garażu podziemnym Wnioskodawca poniesie wydatki związane z pracami wykończeniowymi w lokalu mieszkalnym (nabywanym w tzw. standardzie deweloperskim), który zakupi razem z małżonką do majątku wspólnego i w którym będą mieszkać. Wobec powyższego wydatki na zakup materiałów niezbędnych do wykończenia lokalu nabytego w stanie surowym od dewelopera oraz koszty zawarcia umowy sprzedaży powinny być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe podatnika. Planowane wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego przekroczą prawdopodobnie kwotę, jaką Wnioskodawca zamierza uzyskać ze zbycia udziału w lokalu stanowiącym garaż podziemny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012, poz. 361, z późn. zm.), Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest z zastrzeżeniem ust. 2 odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data ich nabycia, data zbycia oraz dokonanie zbycia w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Z analizy zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w 2013 r. zakupił od dewelopera prawo własności udziału (1/30) w lokalu stanowiącym garaż podziemny, z własnością którego związany był odpowiedni udział w nieruchomości wspólnej. Garaż podziemny, jako oddzielny lokal, ma również założoną odrębną księgę wieczystą, a w dziale II Wnioskodawca jest wpisany jako współwłaściciel w wysokości 1/30 udziału. W umowie sprzedaży z deweloperem określono sposób korzystania z miejsc postojowych w lokalu stanowiącym garaż podziemny i wskazano, że Wnioskodawca jest zobowiązany do wyłącznego korzystania z jednego z miejsc postojowych w ramach tzw. podziału quoad usum i zrzekł się prawa do korzystania pozostałych miejsc parkingowych w garażu podziemnym. Wnioskodawca planuje zbycie prawa własności udziału (1/30) w lokalu stanowiącym garaż podziemny, w ramach którego zobowiązał się do wyłącznego korzystania z jednego miejsca postojowego. Przychód ze sprzedaży udziału (1/30) w lokalu stanowiącym garaż podziemny Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na zakup i wykończenie mieszkania, które w tym roku razem z małżonką nabędzie do majątku wspólnego.

Z treści wniosku nie wynika natomiast, że zbycie prawa własności udziału w lokalu stanowiącym garaż podziemny spowoduje powstanie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Tym samym skoro garaż podziemny został wyodrębniony w budynku jako osobny oraz samodzielny lokal niemieszkalny z odrębną księgą wieczystą i Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży udziału w nieruchomości z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 zbycie to stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy tym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ustawy).

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W świetle powyższego definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia nieruchomości powiększone o nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, a poczynione zostały w czasie jej posiadania.

Koszt nabycia, co do zasady, określa umowa notarialna sprzedaży, na podstawie której nabywca staje się właścicielem nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia będzie zatem cena jaką zapłacił nabywca zbywcy za przedmiot sprzedaży. Kosztem nabycia są również wydatki notarialne, czyli wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego związanego z nabyciem nieruchomości, pod warunkiem, że w istocie nabywca takie wydatki poniósł.

Tym samym, w niniejszej sprawie, koszty nabycia od dewelopera prawa własności udziału w odrębnym lokalu stanowiącym garaż podziemny oraz koszty zawarcia z deweloperem umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego (wynagrodzenie notariusza, odpisy aktu notarialnego i koszty sądowe) mogą stanowić koszty uzyskania przychodu ze zbycia udziału w lokalu stanowiącym garaż podziemny.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy).

Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1. wydatki poniesione na:
   
   
   1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
   2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
   3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
   4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
   5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
      
      
      
2. wydatki poniesione na:
   
   
   1. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
   2. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
   3. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;
      
      
      
3. wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
   
   
   1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
   2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
   3. gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
   4. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.

Na podstawie art. 21 ust. 26 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W myśl natomiast ust. 30 wskazanego wyżej artykułu 21, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem wydatkowania w warunkach określonych w ustawie uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycia) dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza przeznaczyć środki z opłatnego zbycia udziału w lokalu stanowiącym garaż podziemny, nabytego przez niego w roku 2013 na nabycie lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego i jego wykończenie.

W tym miejscu wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Jak wynika z treści art. 33 pkt 1 Kodeksu, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Tak więc w sytuacji, gdy przychód uzyskany w 2018 r. ze zbycia przeznaczony zostanie do dnia 31 grudnia 2020 r. przeznaczony na nabycie lokalu mieszkalnego objętego współwłasnością małżeńską, dochód ze zbycia na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. a) i lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części odpowiadającej przychodowi wydatkowanemu na te cele będzie zwolniony z opodatkowania 19%-towym podatkiem dochodowym. Przy tym uznać należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostanie spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na nabycie lokalu mieszkalnego objętego współwłasnością małżeńską, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje okoliczność, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawczyni zostały wydatkowane na budowę lokalu objętego współwłasnością małżeńską.

Jak wskazano powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Do wydatków tych zalicza się m. in. określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit a) i lit. d) wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem oraz wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego lokalu mieszkalnego.

Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że wydatki na zakup płytek (wraz z klejami i fugami), zakup paneli podłogowych (wraz z matami pod panele i listwami podłogowymi), zakup farb, zakup gładzi, zakup i montaż drzwi wewnętrznych z futrynami, koszty zawarcia umowy notarialnej zakupu lokalu, wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego, w lokalu nabywanym na współwłasność Wnioskodawcy i jego małżonki mogą być uznane za wydatki na własny cel mieszkaniowy Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) i d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43&300 Bielsko&Biała.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej