Urząd Skarbowy w Opatowie działając na podstawie art. 14 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) odpowiada na pismo z dnia 30.... - Interpretacja - PD-423/2/03

ShutterStock
Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 26.05.2003, sygn. PD-423/2/03, Urząd Skarbowy w Opatowie

Temat interpretacji

Urząd Skarbowy w Opatowie działając na podstawie art. 14 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) odpowiada na pismo z dnia 30.04.2003 r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących przychodów uzyskiwanych z tytułu wykonywania osobiście usług menedżerskich świadczonych na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej oraz w sprawie opodatkowania podatkiem VAT usług menedżerskich świadczonych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Z pisma wynika, że członkowie zarządu spółki zawarli ze spółką umowy na wykonywanie usług menedżerskich. Usługi te świadczą w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, nie zatrudniają pracowników a więc wykonują je osobiście. Nie świadczą tych usług również na rzecz ludności.

Zdaniem Spółki przychody uzyskiwane przez członków zarządu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej, (członkowie zarządu prowadzą księgę przychodów i rozchodów).

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny określony przez płatnika w piśmie z dnia 30.04.2003 r. Urząd Skarbowy w Opatowie wyjaśnia:

Od 1 stycznia 2003 r. został dodany do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) art. 5a wprowadzający w pkt 6 definicję pozarolniczej działalności gospodarczej. Została ona określona jako działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, z wyjątkiem działalności gospodarczej, o której mowa w art. 13. Artykuł 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście. Zgodnie z pkt 9 art. 13 cytowanej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze.

Osoby świadczące osobiście usługi na podstawie kontraktu menedżerskiego lub w ramach umowy o podobnym charakterze, nawet, jeśli zarejestrowały działalność gospodarczą, nie mogą w obecnym stanie prawnym rozliczać się z podatków jak inni przedsiębiorcy. Osoby takie prowadzą działalność wykonywaną osobiście. Uzasadnieniem takiego stanowiska jest fakt wprowadzenia definicji działalności gospodarczej do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określającej tę działalność jako działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ordynacji podatkowej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 13.

Z opisanego przez "A." SA w J. stanu faktycznego oraz z cytowanych przepisów wynika, że członkowie zarządu wykonujący działalność osobiście na podstawie kontraktu menedżerskiego nie wykonują pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym przychody uzyskiwane z tego tytułu nie zalicza się do przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej (wpis do ewidencji w tym przypadku nie ma znaczenia). Są to przychody uzyskiwane z działalności wykonywanej osobiście, określone w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 41 ust. 1 w/w osoby fizyczne będące przedsiębiorcami oraz osoby prawne i jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności z tytułu działalności określonej art. 13 pkt 2 i 5-9 są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 20% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenia chorobowe. Stosownie do ust. 1 a wyżej cytowanego artykułu zaliczkę od dochodów zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne. Zgodnie z § 67 ust. 1 pkt 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz. 64, Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr 106, poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125, poz. 1363 i 1370 i Nr 134, poz. 1509 oraz z 2002 r. Nr 25, poz. 253).

Wobec powyższego przychody uzyskiwane z działalności wykonywanej osobiście, określone w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Urząd Skarbowy w Opatowie