Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu podania - Pana X zam. w Elblągu z dnia 09 listopada 2005 r. (data wpływu podania) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie:
przeznaczenia części przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia mieszkania na spłatę pożyczki na rzecz osób trzecich,
postanawia uznać stanowisko strony zawarte we wniosku za nieprawidłowe.

Pismem z dnia 09 listopada 2005 r. wystosowanym do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu Pan X zam. w Elblągu zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych.

Opisując stan faktyczny Pan X poinformował, że w dniu 23 sierpnia 2005 r. zgodnie z aktem notarialnym dokonał wraz z małżonką zakupu działki budowlanej za kwotę 28.000,00 zł. Pieniądze na zakup w/w działki pożyczył od osób trzecich tj. od rodziny na okres dwóch-trzech miesięcy z myślą sprzedaży swojego mieszkania własnościowego i oddania długu. Po dokonaniu sprzedaży mieszkania w dniu 07 listopada 2005 r. za kwotę 105.000,00 zł. Podatnik dokonał spłaty 28.000,00 zł. pożyczonych od rodziny.
Ponadto, Podatnik poinformował, iż złożył oświadczenie o zamiarze wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia na ustawowe cele.

Z uwagi na powyższe Pan X zwrócił się z zapytaniem, czy spłata pożyczki na rzecz osób trzecich stanowi wydatek określony w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) oraz czy w związku z tym będzie korzystał ze zwolnienia od 10% podatku dochodowego.

Zdaniem Podatnika spłata pożyczki w wysokości 28.000,00 zł. zaciągniętej od osób trzecich tj. od rodziny powinna być uwzględniona przy rozliczeniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl § 3 interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów,  jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) są wolne od podatku dochodowego w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, tj. na:

1. nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego jego części lub udziału, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2. nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3. nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową domu mieszkalnego,
4. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkane - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, jego części lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
   
   

Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy wolne od podatku dochodowego są również przychody ze sprzedaży w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z brzmienia powyższego przepisu wynika, że zwolnienie przysługuje w razie przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu lub pożyczki a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z opisanego przez Pana X, wynika, iż część przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przeznaczył na spłatę pożyczki zaciągniętej u rodziny na zakup działki budowlanej.

Wobec powyższego organ podatkowy stwierdza, że przychód uzyskany przez Pana X ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę pożyczki zaciągniętej u rodziny na zakup działki budowlanej nie będzie stanowić podstawy do zwolnienia przedmiotowego, ponieważ pożyczka nie została zaciągnięta w banku ani w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym Podatnik nie będzie mógł korzystać ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10%.

Mając powyższe na uwadze zgodnie z art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stanowisko strony w zakresie:
- opodatkowania przychodu uzyskanego z przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w zamian za zwolnienie z długu - uznaje za nie prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie z § 2 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Powyższa interpretacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o obowiązujące w dniu wydania niniejszego postanowienia przepisy prawa podatkowego. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 236 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 w/w ustawy, zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw temu postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w wys. 5,00 zł od wniosku oraz po 0,50 zł od każdego załącznika.