Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm./ Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w piśmie Spółki.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że Bank wypłaca odsetki z Polski na rzecz podmiotów z miejscem zamieszkania w Japonii od obligacji lub bonów Skarbu Państwa oraz od bonów pieniężnych NBP i innych papierów Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego.

Zasady opodatkowania przychodów z odsetek uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej m. in. przez podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli niemających tu miejsca zamieszkania reguluje art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm./. Z treści tego przepisu wynika, że od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odsetek lub z innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a w/w ustawy. Pobór tego podatku następuje przez płatnika w trybie i na zasadach wymienionych w art. 41 ust. 4 w/w ustawy. Ponadto, na podstawie art. 30a ust. 2 w/w ustawy przepisy ust. 1 pkt 1 - 5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem uzyskania od podatnika certyfikatu rezydencji.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie więc będzie miała umowa między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Japonią o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Tokio dnia 20 lutego 1980 r. /Dz. U. z 1983 r., Nr 12, poz. 60/. Kwestia opodatkowania odsetek określona jest w art. 11 w/w umowy.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 11 ust. 1 i 2 w/w umowy, przychody (dochody) z odsetek powstających w Polsce uzyskiwanych przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Japonii mogą być opodatkowane w obu tych państwach jednakże Polska ma prawo do pobrania podatku w wysokości nieprzekraczającej 10% przychodu z odsetek, jeśli ich odbiorca jest uprawnionym właścicielem.

Zakres przedmiotowy pojęcia "odsetki" według art. 11 ust. 4 w/w umowy obejmuje dochody z wszelkiego rodzaju wierzytelności zarówno zabezpieczonych jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem uczestniczenia w zyskach. Określenie to obejmuje również dochody z pożyczek państwowych, państwowych papierów wartościowych, obligacji i skryptów dłużnych.

Jednocześnie art. 11 ust. 3 polsko - japońskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wprowadza wyjątek od zasady przewidzianej w art. 11 ust. 1 i 2. Zgodnie z tym przepisem przychód (dochód) z tytułu odsetek nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce, jeżeli uzyskiwany jest przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Japonii z wierzytelności gwarantowanych lub pośrednio finansowanych przez Rząd Polski, włączając w to terenowe jednostki władzy, bank centralny lub jakąkolwiek instytucję finansową stanowiącą w całości własność Państwa.

Zatem w przypadku uzyskania od podatnika certyfikatu rezydencji na terytorium Japonii Bank jako płatnik nie jest zobowiązany do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłat z tytułu odsetek od papierów wartościowych Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz NBP, zgodnie z treścią art. 11 ust. 3 w/w umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.