Temat interpretacji
Działając na podstawie art.14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Aleksandrowie Kuj. w odpowiedzi na pismo z dnia 24.08.2004r. (data wpływu 25.08.2004r.) uzupełnione pismem z dnia 06.09.2004r.(data wpływu 07.09.2004r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje:
Składając przedmiotowe zapytanie Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny sprawy:
Zatrudniony w spółce radca prawny świadczy usługi prawnicze na podstawie zawartej umowy zlecenia, będąc jednocześnie zatrudniony w ramach umowy o pracę w innym zakładzie pracy.
Od dnia 1 maja 2004r. radca prawny świadczone usługi opodatkowuje podatkiem od towarów i usług - stawką 22% i wystawia na rzecz spółki faktury VAT.
W związku z powyższym Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłaconej należności z umowy zlecenia zapytuje - od jakiej kwoty wynagrodzenia brutto ( z podatkiem VAT), czy netto ( bez VAT) należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19%.
Zdaniem wnioskodawcy obliczając podatek dochodowy z tytułu umowy zlecenia należy przyjmować wartość netto tj. pomniejszoną o kwotę podatku VAT i od tej kwoty naliczać 19% podatek dochodowy.
Odpowiadając na powyższe zapytanie tut. Organ stwierdza co następuje:
Zgodnie z art.41 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004r. - osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom fizycznym m. in. z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 w/w ustawy o podatku dochodowym oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.
Zgodnie z art.22 ust.9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym powołanej wyżej koszty uzyskania m. in. z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia uzyskane od osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowość prawną wynoszą 20% uzyskanego przychodu.
Należnością za wykonanie zlecenia jest kwota wynagrodzenia należnego wykonawcy wynikająca z umowy w wartości brutto. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest wystarczającej podstawy prawnej dla uznania, że do ustalenia owych 19% należności nie wlicza się podatku VAT.
Rozwiązanie problemu stanowiącego przedmiot zapytania znajduje się w art.155 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowiącym, iż w przypadkach nieuregulowanych w odrębnych przepisach, do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Przepis ten stanowi wystarczającą podstawę prawna, aby do przychodów (należności) radcy prawnego z umowy zlecenia nie wliczać podatku VAT, w przypadku, gdy radca jest podatnikiem tego podatku.
Biorąc pod uwagę powyższe unormowania prawne tut. Organ stwierdza, iż stanowisko Spółki zawarte w zapytaniu jest słuszne.
Informacji niniejszej udzielono w oparciu o treść zapytania według stanu prawnego obowiązującego w dniu udzielenia odpowiedzi.