Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 roku Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

postanawia

- uznać stanowisko Pani wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedłożonego wniosku wynika, iż w 2004 roku osiągnęła Pani na podstawie ugody sądowej dochód od Oświaty Powiatowej w Otwocku z tytułu odszkodowania za zmianę warunków pracy ( w załączeniu PIT-8C).Pytanie dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w/w dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.).
W Pani ocenie otrzymane świadczenie nie podlega opodatkowaniu na podstawie powołanego wyżej przepisu, ponieważ jego podstawą jest zawarta między stronami ugoda sądowa, odszkodowanie odnosi się do szkody rzeczywistej wynikłej z tytułu dokonania niezgodnej z przepisami zmiany warunków pracy przez pracodawcę i nie ma charakteru odszkodowania tytułem lucrum cessans (zysku utraconego).
Z załączonych dokumentów:

• umowy o pracę z dnia 20.09.2000r.,
• odwołania od umowy o pracę,
• postanowienia sądu pracy,
• protokołu ugody zawartej przed sadem pracy

wynika, iż w 2000 roku za świadczoną pracę zgodnie z zawartą umową przysługiwało Pani uposażenie oraz dodatki m.in. procentowy w wysokości 40% od uposażenia zasadniczego. Na mocy uchwały z dnia 29.08.2000r. Rady Powiatu Dyrektor Szkół Specjalnych zmienił warunki umowy wyrównując od dnia 1 stycznia 2000 roku miesięczne uposażenie jednocześnie zmieniając warunki dotyczące dodatku za trudne warunki pracy. W miejsce dotychczasowego dodatku miesięcznego w wysokości 40% wynagrodzenia zasadniczego przyznano dodatek kwotowy w wysokości 220 zł. miesięcznie. W wyniku zmian warunków umowy o pracę płatnik - Zespół Szkół w Zagórzu potrącił Pani z wynagrodzenia różnicę w wysokości - 1.953,00 zł nadebranego za okres od I-IX 2000 roku dodatku za trudne warunki pracy.
Do Rejonowego Sądu Pracy wniosła Pani odwołanie od umowy o pracę wnosząc o zmianę warunków umowy w części dotyczącej wysokości oraz szczegółowych warunków przyznawania dodatku do wynagrodzenia i orzeczenie o wypłaceniu bezpodstawnie potrąconych kwot za miesiące od stycznia do września 2000 roku wraz z należnymi odsetkami.W wyniku zawartej w dniu 27.02.2004r. przed Sądem Pracy ugody (z treści której wynikało zobowiązanie Oświaty Powiatu Otwocka do zapłacenia odszkodowania za zmianę warunków płacy) po rozpatrzeniu sprawy o wynagrodzenie Sąd Rejonowy Pracy postanowieniem z dnia 22.03.2004r. umorzył postępowanie.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia należy stwierdzić, że nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne zwolnione są od podatku dochodowego. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy m.in. odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.
Jednakże zgodnie z treścią art.21 ust.1 pkt 3b powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań:
a) otrzymanych w związku prowadzoną działalnością gospodarczą,
b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
Przedmiotem roszczenia wniesionego do Sądu Pracy była zmiana warunków umowy w części dotyczącej wysokości dodatku za trudne warunki pracy oraz orzeczenie o wypłacie bezpodstawnie potraconego składnika wynagrodzenia (za okres I-IX 2000r. roszczenie o bezpodstawnie potrącone wynagrodzenie.
W sytuacji przedstawionej w pytaniu wypłacone odszkodowanie na podstawie zawartej przed Sądem Pracy ugody nie jest zwolnione od podatku dochodowego, gdyż nie mieści się w uregulowaniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o p.d.o.f., ponieważ przyznane zostało na podstawie odrębnej ustawy o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o.p.d.f.) w związku ze zmianą warunków pracy.

W związku z powyższym Oświata Powiatowa w Otwocku (nie obowiązana do poboru zaliczek na podatek) działając na podstawie art.42a w/w ustawy o p.d.o.f. miała obowiązek sporządzić informację PIT-8C o wpłaconych podatnikowi świadczeniach w celu ich opodatkowania.