Temat interpretacji

W związku z pisemną informacją o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Świebodzinie z dnia 17 sierpnia 2004 r. nr PP443/KO/676/2004 w przedmiocie podatku od towarów i usług oraz z dnia 22 listopada 2004 r. nr US.I/1.415/15/2004 m.in. w przedmiocie podatku od towarów i usług, na zapytanie Podatnika z dnia 8 lipca 2004 r.;

Dyrektor Izby Skarbowej w Zielonej Górze działając na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2004 r.) zmienia w/w informację w zakresie podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego przez Podatnika w zapytaniu z dnia 8 lipca 2004 r. stanu faktycznego wynika, że w miesiącu lipcu 2003r. zawarł umowę leasingu operacyjnego dot. samochodu. Przedmiotowej umowy nie zarejestrował w wymaganym terminie w 2004 r. w Urzędzie Skarbowym z uwagi na wyjazd służbowy. W związku z powyższym w piśmie z dnia 8 lipca 2004 r. Podatnik postawił pytania: czy może odliczyć jakąkolwiek kwotę podatku VAT z wystawionej faktury przez leasingodawcę? Jeżeli tak, to do jakiej kwoty? Czy jeżeli umowa leasingu nie została zarejestrowana w ustawowym terminie, to może odliczyć 50% podatku VAT z faktury do 5.000 zł od momentu obowiązywania nowej ustawy?

Z załączonego przez Podatnika do w/w zapytania wyciągu ze świadectwa homologacji pojazdu skompletowanego z dnia 10 lipca 2003 r. wynika, iż użytkuje on samochód marki Volkswagen, nazwa handlowa Touran, kategoria (rodzaj-N1) ciężarowy o liczbie siedzeń 5, ładowności 625 kg.

Przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 3 w/w ustawy stanowi, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspółnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 5.000 zł.

W myśl natomiast art. 86 ust. 4 w/w ustawy przepis ust. 3 nie dotyczy:

1) przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika;

2) pojazdów specjalnych jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny;

3) pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą jeżeli z wyciągu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika takie przeznaczenie.

Zgodnie z art. 86 ust. 5 w/w ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

W myśl art. 86 ust. 7 w/w ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Z przedstawionego przez Podatnika wyciągu ze świadectwa homologacji pojazdu skompletowanego z dnia 10 lipca 2003 r. wynika, iż ładowność pojazdu wynosi 625 kg, liczba miejsc 5.

Powyższe oznacza, że ładowność w/w samochodu wynosząca 625 kg, jest mniejsza niż wyliczona wg wzoru zawartego w art. 86 ust. 3 w/w ustawy.

Należy jednak zauważyć, że art. 154 w/w ustawy stanowi, że art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przez dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. W myśl art. 154 ust. 2 w/w ustawy przepis ust. 1 ma zastosowanie w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.

Jeżeli zatem Podatnik użytkował w/w samochód marki Volkswagen, nazwa handlowa Touran, kategoria (rodzaj N1) ciężarowy, na podstawie umowy leasingu zawartej w miesiącu lipcu 2003 r., którego ładowność wynosząca 625 kg, jest mniejsza niż wyliczona wg ustawowego wzoru z art. 86 ust. 3 w/w ustawy, a Podatnik nie zarejestrował do dnia 14 maja 2004r. umowy leasingowej we właściwym Urzędzie Skarbowym, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą.

Przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w art. 83 ust. 7 zdanie pierwsze w/w ustawy, dotycząca przedmiotowego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych naliczony podatek od towarów i usług jest kosztem uzyskania przychodów w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje odliczenie tego podatku od podatku należnego. W takim przypadku w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zaksięguje Pan (kol. 14 księgi) kwotę faktury brutto.

Jednocześnie informuje się, że przedmiotowej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia informacji.