Temat interpretacji

W odpowiedzi na pismo z dnia 01.03.2004 r. (wpływ do tut. Urzędu 04.03.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) zgodnie, z którym stosownie do właściwości organ podatkowy na pisemne zapytanie podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku informuje:

Ze scharakteryzowanego w Pani piśmie stanu faktycznego oraz ze złożonych załączników: umowy o kredyt hipoteczny opcja LOCUM/ZŁ Nr 167/H/Ł/2003 z dnia 19.11.2003 r., wypisu aktu notarialnego Rep. A Nr 3589/2003 z dnia 21.11.2003 r., faktury VAT Nr 12/M./ZR z 21.11.2003 r. i fragmentu odpisu z rejestru przedsiębiorców KRS 0000030578 wynika, iż razem z matką zaciągnęła Pani kredyt bankowy w 2003 r. na zakup mieszkania, którego właścicielem jest jedynie Pani, a zapytanie dotyczy tego, czy odsetki od kredytu będą mogły odliczyć wspólnie matka i córka, czy prawo do korzystania z tej ulgi przysługuje tylko córce. W Pani ocenie w zaistniałej sytuacji odsetki od kredytu powinna w całości odliczać osoba, która jest właścicielem mieszkania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku działając na podstawie art. 14a § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w wyżej opisanym stanie faktycznym.

Szczegółowo warunki skorzystania z ulgi w postaci możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji przeznaczonej na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych określa art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.). Przepis ten wyczerpująco wylicza przesłanki skorzystania przez podatnika z powyższej ulgi podatkowej.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W sytuacji opisanej w zapytaniu matka nie spełniła podstawowego warunku, o którym mowa w przywołanym powyżej przepisie tzn. kredyt nie został zaciągnięty na zaspokojenie jej własnych potrzeb mieszkaniowych.

Tym samym brak podstaw do odliczenia w jej przypadku odsetek od kredytu.

Niezbędnym warunkiem do odliczenia odsetek od kredytu jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych m. in.: w postaci zakupu nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Na tle przytoczonego unormowania prawnego wyraźnie widać, że jednym z wymogów, który należy spełnić aby skorzystać z ulgi jest należyte udokumentowanie wydatków poniesionych na spłatę odsetek. Odliczeniu podlegają jedynie odsetki faktycznie zapłacone przez podatnika korzystającego z odliczenia, udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów. W opisanym w zapytaniu stanie faktycznym na tle przedłożonej umowy kredytowej, w której znalazł się zapis, iż podatniczki ponoszą solidarną odpowiedzialność za spłatę kredytu, (co oznacza iż spłaty odsetek od kredytu może faktycznie dokonywać każda z nich) podatniczka chcąca i mogąca ewentualnie skorzystać z odliczenia może mieć trudność w udokumentowaniu faktycznie zapłaconych przez nią odsetek. Aby więc skorzystać z ulgi podatniczka, która zaciągnęła kredyt na własne potrzeby mieszkaniowe musi legitymować się stosownym dowodem wystawionym przez bank udzielający jej kredytu, iż odsetki zostały przez nią faktycznie zapłacone.

Tak więc, aby podatniczka, która zaciągnęła kredyt na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych mogła skorzystać z ulgi w postaci odliczenia odsetek musi spełnić wszystkie warunki określone w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedłożonych przez Panią dokumentów t.j. z umowy kredytowej po pierwsze nie wynika, że kredyt został zaciągnięty na inwestycję wymienioną w art. 26b ust. 1 pkt 1-4 ww. ustawy, ponieważ w § 2 pkt 3 tej umowy stwierdzono jedynie, że: "Kredyt jest przeznaczony na sfinansowanie części kosztów nabycia przez P. ... lokalu mieszkalnego Nr ... położonego w ... , dla którego Sąd Rejonowy dla Łodzi - Śródmieścia w Łodzi XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr 151111, stanowiącego własność Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "..." Sp. z o.o. z siedzibą w ..., ..."; po drugie z wypisu aktu notarialnego wynika, że inwestycja, na której zakup wzięła Pani kredyt została zakończona wcześniej niż w 2002 r., ponieważ w § 1 ww. aktu notarialnego zapisano, że "Spółka nabyła własność tego lokalu na podstawie umowy sprzedaży odrębnej własności lokalu z dnia 18 września 2001 r. i dla lokalu tego prowadzona jest księga wieczysta KW 151111".

Wobec tego ww. inwestycja dotycząca tego lokalu, musiała być zakończona przynajmniej w 2001 roku, a to powoduje, że nie spełnia Pani jednego z warunków zapisanych w art. w art. 26 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy w świetle którego odliczenie, o którym mowa w ust. 1 stosuje się, jeżeli inwestycja wymieniona w ust. 1 (...), a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r.

Nadesłane do tut. Urzędu w dniu 01.04.2004 r. za pośrednictwem faxu faktura VAT Nr 12/M./ZR z 21.11.2003 r. i fragment odpisu z rejestru przedsiębiorców KRS 0000030578 nie przedstawiają żadnych nowych okoliczności w zakresie stanu faktycznego złożonego zapytania.

Mając powyższe na uwadze nie przysługuje Pani odliczenie z tytułu zaciągniętego kredytu na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 26b ww. ustawy.