Temat interpretacji

w zakresie obowiązków płatnika w związku z możliwością zastosowania 50% kup

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2019 r. (data wpływu 16 maja 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 lipca 2019 r. (data wpływu 5 lipca 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z możliwością zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do wynagrodzeń nauczyciela akademickiego () rektora z tytułu:

• nagród, nagród jubileuszowych, nagród rocznych, świadczeń () jest nieprawidłowe;

• w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2019 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 i 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 24 czerwca 2019 r., nr 0113-KDIPT3.4011.254.2019.1.JR, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 24 czerwca 2019 r. (data doręczenia 27 czerwca 2019 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 3 lipca 2019 r. (data wpływu 5 lipca 2019 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 4 lipca 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą prawną - Wyższą Szkołą (zwaną dalej: Wnioskodawcą lub Uczelnią), która jest publiczną uczelnią wyższą uczelnią (), nadzorowaną przez ministra właściwego ()

Uczelnia poprzez swoich nauczycieli akademickich (pracownicy cywilni i ()) prowadzi studia wyższe pierwszego, drugiego i trzeciego stopnia, studia podyplomowe, kursy, szkolenia i doskonalenie zawodowe dla () i pracowników () oraz () i pracowników innych formacji i jednostek organizacyjnych podległych lub nadzorowanych przez ministra właściwego ().

Pracownikami uczelni są nauczyciele akademiccy i osoby niebędące nauczycielami akademickimi. Nauczycielami akademickimi są pracownicy zatrudnieni na stanowiskach: profesora, profesora uczelni, adiunkta, starszego wykładowcy, wykładowcy, lektora, instruktora.

()-rektora wyznacza minister właściwy () spośród () posiadających co najmniej stopień naukowy doktora. W szczególnych przypadkach minister właściwy do spraw wewnętrznych może wyznaczyć ()-rektora spośród () posiadających co najmniej ().

()-rektor kieruje działalnością Uczelni, reprezentuje ją na zewnątrz oraz jest przełożonym (), pracowników, studentów, doktorantów i słuchaczy.

()-rektor wykonuje m.in. następujące zadania:

1. opracowuje i realizuje strategię rozwoju Uczelni;
2. podejmuje decyzje dotyczące mienia i gospodarki Uczelni, w tym w zakresie zbycia lub obciążenia mienia do wysokości kwoty stanowiącej równowartość 250 000 euro;
3. tworzy, przekształca i likwiduje jednostki organizacyjne Uczelni wskazane przez statut;
4. sprawuje nadzór nad działalnością dydaktyczną i badawczą Uczelni;
5. sprawuje nadzór nad administracją i gospodarką Uczelni;
6. dba o przestrzeganie prawa oraz zapewnienie bezpieczeństwa na terenie Uczelni;
7. określa zakres czynności, uprawnień i odpowiedzialności prorektorów, kierowników ogólnouczelnianych jednostek organizacyjnych, kierowników jednostek organizacyjnych wydziału, kierowników komórek administracji, dyrektora Biblioteki, radców prawnych, pracowników na stanowiskach jednoosobowych i pełnomocnika do spraw badań naukowych;
8. określa inne czynności, uprawnienia i odpowiedzialność dziekanów w zakresie wynikającym z przepisów dotyczących ();
9. wydaje akty wewnętrzne określone w ustawie i statucie, a w sprawach funkcjonowania Uczelni jako jednostki organizacyjnej () tworzy akty określone w przepisach dotyczących legislacji i pomocy prawnej ();
10. nadzoruje wykonanie uchwał Senatu;
11. powołuje uczelnianą komisję rekrutacyjną na studia oraz - na wniosek dziekana - wydziałową komisję rekrutacyjną na studia i komisję kwalifikacyjną na studia podyplomowe;
12. rejestruje i prowadzi rejestr uczelnianych organizacji studenckich i uczelnianych organizacji doktorantów;
13. powołuje uczelnianego koordynatora () oraz - na wniosek dziekana - koordynatorów (..) na poszczególnych kierunkach studiów;
14. ustala wysokość opłaty za postępowanie związane z przyjęciem na studia, studia doktoranckie oraz opłaty za świadczone usługi edukacyjne, w tym opłaty za studia doktoranckie;
15. tworzy studia doktoranckie na wniosek rady wydziału;
16. powołuje kierownika studiów doktoranckich, po uzyskaniu pozytywnych opinii rady wydziału oraz właściwego organu samorządu doktorantów;
17. powołuje uczelnianego koordynatora praktyk zawodowych studentów oraz - na wniosek dziekana powołuje koordynatorów praktyk studenckich na poszczególnych kierunkach studiów;
18. powołuje uczelnianego koordynatora praktyk zawodowych doktorantów;
19. powołuje rzeczników dyscyplinarnych w sprawach nauczycieli akademickich;
20. powołuje rzeczników dyscyplinarnych do spraw studentów i rzeczników dyscyplinarnych do spraw doktorantów;
21. sprawuje nadzór nad wdrożeniem i doskonaleniem uczelnianego systemu zapewnienia jakości kształcenia.

()-rektor kieruje Uczelnią przy pomocy prorektora do spraw szkolenia i doskonalenia zawodowego, prorektora do spraw studiów i prorektora do spraw studenckich, dziekanów, kanclerza oraz kwestora. Zadania wykonuje przy pomocy kierowników jednostek organizacyjnych wydziałów, kierowników ogólnouczelnianych jednostek organizacyjnych, kierowników komórek administracji, dyrektora Biblioteki, radców prawnych, pracowników na stanowiskach jednoosobowych i pełnomocników.

Na podstawie art. 116 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.), nauczycielem akademickim jest osoba zatrudniona m.in. na stanowisku profesora uczelni.

()-rektor z dniem 11 października 2018 r. zaliczony został do grupy stanowisk badawczo-dydaktycznych Uczelni - stanowisko profesor Uczelni. ()-rektor prowadzi działalność badawczą w ramach programu ramowego ().

Art. 116 ust. 7 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce stanowi, że wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191 i 1293).

W piśmie z dnia 15 lutego 2019 r., nr DD3.8223.31.2019, Ministerstwo Finansów potwierdziło, że wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim.

Art. 116 ust. 7 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce literalnie wskazuje, że praca nauczyciela akademickiego ma twórczy, indywidualny charakter, a ustawowy zakres obowiązków nauczycieli akademickich wymaga podejmowania we wszystkich obszarach aktywności zawodowej (całość wykonywanych obowiązków nauczyciela akademickiego) działalności twórczej (utwór) w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Zakresem podmiotowym powyższej regulacji objęto wszystkich nauczycieli akademickich, niezależnie od podstawy prawnej zatrudnienia oraz rodzaju uczelni. W myśl art. 128 ust. 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, nauczyciel akademicki (z wyjątkiem rektora) podlega ocenie okresowej, w szczególności w zakresie wykonywania obowiązków, o których mowa w art. 115 tej ustawy oraz przestrzegania przepisów o prawie autorskim, a także o własności przemysłowej.

Przepisy ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w szczególności art. 115 (obowiązki nauczyciela akademickiego), art. 116 ust. 7 (twórczy, indywidualny charakter całości pracy nauczyciela akademickiego) oraz art. 128 ust. 1 (ocena pracy nauczyciela akademickiego w obszarze prawa autorskiego) są wystarczające do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z treścią art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy PIT, do całości wynagrodzenia nauczyciela akademickiego.

Zgodnie ze Statutem Uczelni czas () nauczyciela akademickiego będącego () określa ustawa ().

Należy zaznaczyć, że nauczyciele akademiccy będący () prowadzą zajęcia dydaktyczne na kursach i szkoleniach zawodowych dla pracowników i () oraz (). Nie są one zaliczane do tzw. pensum, tj. rocznego wymiaru zajęć dydaktycznych.

Uposażenie ()-rektora, jako (), składa się z uposażenia zasadniczego i z dodatków do uposażenia. Zgodnie z art. ().

Uposażenie zasadnicze i dodatki do uposażenia o charakterze stałym są płatne miesięcznie z góry w pierwszym dniu roboczym każdego miesiąca, przy czym minister właściwy () może określić w drodze rozporządzenia inne terminy płatności dodatków do uposażenia.

(), na podstawie ustawy () przysługują również inne świadczenia pieniężne, m.in. ()

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku z dnia 3 lipca 2019 r. wskazał, że przedmiotowy wniosek dotyczy stanu faktycznego tj. od dnia 1 października 2018 r., czyli okresu, w którym obowiązuje ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z uwagi na brak interpretacji ogólnej Wnioskodawca nie stosuje 50% kosztów uzyskania przychodów do całości uposażenia ()-nauczycieli akademickich.

Obecnie 50% koszty uzyskania przychodów stosowane są do wyodrębnionej części uposażenia zasadniczego, którą określa ustawa ()i podlega ona proporcjonalnie zmniejszeniu za czas nieobecności w pracy.

(...)-rektor otrzymuje uposażenie wyłącznie na podstawie ustawy ().

Na podstawie art. (...)-rektor jest od dnia 1 października 2018 r. nauczycielem akademickim. Został on, zgodnie z tym przepisem, przyporządkowany do stanowiska profesora uczelni w grupie pracowników badawczo-dydaktycznych. Jego obowiązki jako nauczyciela akademickiego określa art. 115 ust. 1 pkt 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Uposażenie otrzymuje on jednak wyłącznie na podstawie wskazanej wyżej ustawy () i rozporządzenia, co wynika również wprost z art. (). Jego uposażenie jako (), będącej uczelnią () oraz jako nauczyciela akademickiego jest wypłacane w całości na podstawie ustawy (). Jest to w całości uposażenie, o którym mowa w art. ().

(...)-rektor w bieżącym roku wypracował 60 godzin zajęć dydaktycznych ze studentami.

(...)-rektor otrzymuje uposażenie zasadnicze wraz z dodatkami o charakterze stałym na podstawie art. (...).

(...)-rektor otrzymuje pozostałe świadczenia pieniężne m.in. nagrody jubileuszowe, nagrody roczne na podstawie ustawy ().

(...)-rektor w trakcie urlopu wypoczynkowego oraz dodatkowego otrzymuje w pełnej wysokości uposażenie na podstawie art. (), natomiast przebywając na zwolnieniu lekarskim zgodnie z art. () ww. ustawy otrzymuje 80 % uposażenia.

Do innych okresów nieobecności wskazanych w pytaniu nr 3 niewymienionych w art. (), Wnioskodawca wskazał delegacje służbowe oraz udzielone na podstawie (...).

Wnioskodawca wskazał, że na podstawie art. 116 ust. 1 i ust. 4 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz art. 247 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, pracownicy zatrudnieni na stanowisku profesora, profesora uczelni, adiunkta, starszego wykładowcy, wykładowcy, lektora, instruktora są nauczycielami akademickimi.

Wnioskodawca wyjaśnił, że do innych okresów nieobecności wskazanych w pytaniu nr 3, niewymienionych w art. () wskazuje delegacje służbowe oraz udzielone na podstawie (...).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy w świetle obecnie obowiązującej od dnia 1 października 2018 r. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mając na uwadze jednoczesne wykonywanie przez nauczyciela akademickiego ((...)-rektora Uczelni) obowiązków związanych z kształceniem studentów i słuchaczy studiów podyplomowych oraz prowadzeniem zajęć na szkoleniach zawodowych dla (), można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu od całości uposażenia i dodatków o charakterze stałym?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 , nr 2 w zakresie nagród, nagród jubileuszowych, nagród rocznych, świadczeń () i pytania nr 3, natomiast wniosek w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej odszkodowania i pytania nr 4 zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w dniu 1 października 2018 r. weszła w życie reforma prawa szkolnictwa wyższego, w tym powołana ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, której art. 116 ust. 7 stanowi: Wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jednocześnie w dniu 1 października 2018 r. weszła w życie ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, której art. 19 wprowadza zmianę w art. 22 ust. 9b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, 1540, 1552 i 1629).

Na stronie internetowej Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego została opublikowana informacja dotycząca sposobu rozumienia zmian w prawie, które weszły w życie w dniu 1 października 2018 r.: Konstytucja dla Nauki rozwiewa wątpliwości co do możliwości stosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu przez wszystkich nauczycieli akademickich. Ich praca stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, do której można stosować podwyższone koszty. Zgodnie z ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% związane są z korzystaniem przez twórców z praw autorskich lub rozporządzaniem przez nich tymi prawami, i stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu: działalności badawczo-rozwojowej, naukowo-dydaktycznej, naukowej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej. Wprowadzone rozwiązanie nie narusza ani nie modyfikuje przepisów ustawy o prawie autorskim. Stanowi odrębną regulację, która uwzględnia realia funkcjonowania uczelni i specyfikę pracy nauczycieli akademickich. Zryczałtowane 50% koszty uzyskania przychodów dla nauczycieli akademickich stosuje się również do wynagrodzeń w okresach urlopu lub usprawiedliwionej nieobecności nauczycieli akademickich.(...)

Nauczyciele akademiccy, zatrudnieni na stanowisku dydaktycznym, badawczym lub badawczo-dydaktycznym, wykonują działalność twórczą w rozumieniu art. 1 ust. 1 o prawie autorskim i prawach pokrewnych, z mocy ustawy, ponieważ zgodnie z art. 116 ust. 7 ustawy Prawo szkolnictwie wyższym i nauce, która weszła w życie w dniu 1 października 2018 r., wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Nauczyciele akademiccy Uczelni odpowiadają nie tylko za kształcenie i wychowywanie studentów, uczestniczenie w kształceniu doktorantów, prowadzenie działalności naukowej zgodnie z ustawą Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzą również zajęcia na kursach i szkoleniach zawodowych dla pracowników i (), uczestniczą w pracach organizacyjnych na rzecz uczelni.

Wnioskodawca, w zakresie pytania pierwszego wskazał, że w świetle obecnie obowiązującej ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mając na uwadze jednoczesne wykonywanie przez nauczyciela akademickiego (...)-rektora Uczelni obowiązków związanych z kształceniem studentów i słuchaczy studiów podyplomowych oraz prowadzeniem zajęć na szkoleniach zawodowych dla () można zastosować 50% koszty uzyskania przychodu od całości uposażenia i dodatków o charakterze stałym. W związku z wyjaśnieniami Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego całość obowiązków wykonywanych przez nauczyciela akademickiego w ramach stosunku pracy stanowi pracę o charakterze twórczym (dzieło).

W zakresie pytania drugiego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie można zastosować 50% kosztów uzyskania przychodu od całości przychodu. Tylko uposażenie i dodatki o charakterze stałym, płatne miesięcznie z góry w pierwszym dniu roboczym każdego miesiąca, można uznać za wynagrodzenie nauczyciela akademickiego. Pozostałe należności przysługują () po spełnieniu określonych warunków.

W odniesieniu do trzeciego pytania, Wnioskodawca wskazał, że prawo do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu od całości uposażenia i dodatków o charakterze stałym obejmuje również okresy nieobecności w pracy, co zostało jasno zaznaczone w cytowanym wyżej wyjaśnieniu Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego Zryczałtowane 50% koszty uzyskania przychodów dla nauczycieli akademickich stosuje się również do wynagrodzeń w okresach urlopu lub usprawiedliwionej nieobecności nauczycieli akademickich.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że w świetle obowiązującej ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce powołując się na art. 116 ust. 7 tejże ustawy, wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w ustawie o prawach autorskich i prawach pokrewnych. W nawiązaniu do powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, (...)-rektor będąc jednocześnie nauczycielem akademickim ma prawo do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu od całości uposażenia zasadniczego i dodatków o charakterze stałym. (...)-rektor z tytułu () obligatoryjnie otrzymuje uposażenie zasadnicze wraz z dodatkami o charakterze stałym (dodatki te określa (...)).

W zadanym pytaniu nr 2 Wnioskodawca wskazał, że pozostałe należności (...)-rektor otrzymuje po spełnieniu warunków określonych przepisami (). Zdaniem Wnioskodawcy nie są to obligatoryjne należności z tytułu (). Nagrody motywacyjne są przyznawane indywidualnie za (). Nagroda jubileuszowa jest wypłacana co 5 lat począwszy od 20 lat (). Nagroda roczna przysługuje jeżeli (). Natomiast świadczenia (). Odszkodowanie jest wypłacane (). W związku z powyższym Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko zawarte w pytaniu nr 2.

Stosownie do pytania nr 3, Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu od całości uposażenia zasadniczego i dodatków o charakterze stałym bez względu na nieobecności w pracy. (...)-rektor w trakcie urlopu wypoczynkowego oraz dodatkowego otrzymuje w pełnej wysokości uposażenie, natomiast przebywając na zwolnieniu lekarskim otrzymuje 80 % uposażenia (). Do innych okresów nieobecności wskazanych w pytaniu nr 3 Wnioskodawca wskazał delegacje służbowe oraz () za które również (...)-rektor otrzymuje 100 % wynagrodzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie obowiązków płatnika w związku z możliwością zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do wynagrodzeń nauczyciela akademickiego (...) rektora z tytułu:

• nagród, nagród jubileuszowych, nagród rocznych, świadczeń () jest nieprawidłowe;

• w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały określone źródła przychodów, gdzie między innymi, w pkt 1 wymienia się: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, pracę nakładczą, emeryturę lub rentę.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Za pracownika w rozumieniu ww. ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 ww. ustawy).

W myśl art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej zakładami pracy, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Przechodząc do kwestii kosztów uzyskania przychodów, są one uregulowane w przepisach rozdziału 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Osobom posiadającym status pracownika uzyskującym przychody m.in. ze stosunku pracy przysługuje co do zasady, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie jednej pełnej miesięcznej normy kosztów uzyskania przychodów niezależnie od wymiaru czasu pracy.

W odniesieniu do niektórych przychodów ustawodawca dopuścił możliwość ustalania kosztów zryczałtowanych. W przypadku korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami, mają zastosowanie 50% koszty uzyskanego przychodu.

W takim przypadku, koszty uzyskania przychodów ustala się zgodnie z przepisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ww. ustawy).

Ustawą z dnia 15 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2018 r., poz. 1291) wprowadzono zmiany w brzmieniu art. 22 ust. 9b, które weszły w życie z dniem 19 lipca 2018 r. i mają zastosowanie od dnia 1 stycznia 2018 r.

Następnie, ustawą z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1669) wprowadzono zmiany w brzmieniu art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które weszły w życie z dniem 1 października 2018 r.

Zgodnie z art. 22 ust. 9b, który został zmieniony ww. ustawami, przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1. działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;
2. działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;
3. produkcji audialnej i audiowizualnej;
4. działalności publicystycznej;
5. działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;
6. działalności konserwatorskiej;
7. prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191 i 1293), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;
8. działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Powyższa regulacja tworzy zamknięty katalog działalności twórczych, do których można stosować 50% koszty uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 22 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 22 ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż kwota określona w ust. 9a.

O zastosowaniu 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za wykonanie czynności (utworu), będącej przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, takich jak twórca, korzystanie przez twórców z praw autorskich lub pojęć z nimi związanych, jak np. utwór, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności jak stanowi ust. 2 tego przepisu przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2. plastyczne;
3. fotograficzne;
4. lutnicze;
5. wzornictwa przemysłowego;
6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7. muzyczne i słowno-muzyczne;
8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9. audiowizualne (w tym filmowe).

Ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażenia; nie są objęte ochroną odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne (art. 1 ust. 2¹

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Natomiast, z przepisu art. 8 ust. 2 tej ustawy, wynika, że domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej licencją, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ww. ustawy).

Należy zatem podkreślić, że mimo zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej podniesienia o 100% limitu stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów (do 85 528 zł rocznie) oraz wskazania dziedzin o charakterze twórczym objętych 50% kosztami, zmianie nie uległa jednak generalna zasada, że 50% koszty mogą być stosowane wyłącznie do przychodów autorów uzyskanych z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami.

Tym samym, aby możliwe było zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodów do wynagrodzenia związanego z rozporządzeniem prawami autorskimi, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

• praca wykonywana przez pracownika jest przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

• pracownik jest twórcą w rozumieniu tej ustawy i uzyskiwanie przychodu przez pracownika wynika z korzystania przez twórcę z tychże praw lub rozporządzania tymi prawami,

• przychody muszą być uzyskiwane z tych rodzajów działalności, o których mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym prowadzonej działalności naukowo-dydaktycznej, a także prowadzonej na uczelni działalności dydaktycznej.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca Uczelnia jest osobą prawną, która jest publiczną uczelnią wyższą - uczelnią (), nadzorowaną przez ministra właściwego () oraz ().

Pracownikami uczelni są nauczyciele akademiccy i osoby niebędące nauczycielami akademickimi. Nauczycielami akademickimi są pracownicy zatrudnieni na stanowiskach: profesora, profesora uczelni, adiunkta, starszego wykładowcy, wykładowcy, lektora, instruktora.

(...)-rektora wyznacza minister właściwy () spośród () posiadających co najmniej stopień naukowy doktora.

(...)-rektor kieruje działalnością Uczelni, reprezentuje ją na zewnątrz oraz jest przełożonym (), pracowników, studentów, doktorantów i słuchaczy.

()-rektor wykonuje m.in. następujące zadania:

1. opracowuje i realizuje strategię rozwoju Uczelni;
2. podejmuje decyzje dotyczące mienia i gospodarki Uczelni, w tym w zakresie zbycia lub obciążenia mienia do wysokości kwoty stanowiącej równowartość 250 000 euro;
3. tworzy, przekształca i likwiduje jednostki organizacyjne Uczelni wskazane przez statut;
4. sprawuje nadzór nad działalnością dydaktyczną i badawczą Uczelni;
5. sprawuje nadzór nad administracją i gospodarką Uczelni;
6. dba o przestrzeganie prawa oraz zapewnienie bezpieczeństwa na terenie Uczelni;
7. określa zakres czynności, uprawnień i odpowiedzialności prorektorów, kierowników ogólnouczelnianych jednostek organizacyjnych, kierowników jednostek organizacyjnych wydziału, kierowników komórek administracji, dyrektora Biblioteki, radców prawnych, pracowników na stanowiskach jednoosobowych i pełnomocnika do spraw badań naukowych;
8. określa inne czynności, uprawnienia i odpowiedzialność dziekanów w zakresie wynikającym z przepisów dotyczących ();
9. wydaje akty wewnętrzne określone w ustawie i statucie, a w sprawach funkcjonowania Uczelni jako jednostki organizacyjnej () tworzy akty określone w przepisach dotyczących legislacji i pomocy prawnej ();
10. nadzoruje wykonanie uchwał Senatu;
11. powołuje uczelnianą komisję rekrutacyjną na studia oraz - na wniosek dziekana - wydziałową komisję rekrutacyjną na studia i komisję kwalifikacyjną na studia podyplomowe;
12. rejestruje i prowadzi rejestr uczelnianych organizacji studenckich i uczelnianych organizacji doktorantów;
13. powołuje uczelnianego koordynatora () oraz - na wniosek dziekana - koordynatorów () na poszczególnych kierunkach studiów;
14. ustala wysokość opłaty za postępowanie związane z przyjęciem na studia, studia doktoranckie oraz opłaty za świadczone usługi edukacyjne, w tym opłaty za studia doktoranckie;
15. tworzy studia doktoranckie na wniosek rady wydziału;
16. powołuje kierownika studiów doktoranckich, po uzyskaniu pozytywnych opinii rady wydziału oraz właściwego organu samorządu doktorantów;
17. powołuje uczelnianego koordynatora praktyk zawodowych studentów oraz - na wniosek dziekana powołuje koordynatorów praktyk studenckich na poszczególnych kierunkach studiów;
18. powołuje uczelnianego koordynatora praktyk zawodowych doktorantów;
19. powołuje rzeczników dyscyplinarnych w sprawach nauczycieli akademickich;
20. powołuje rzeczników dyscyplinarnych do spraw studentów i rzeczników dyscyplinarnych do spraw doktorantów;
21. sprawuje nadzór nad wdrożeniem i doskonaleniem uczelnianego systemu zapewnienia jakości kształcenia.

(...)-rektor kieruje Uczelnią przy pomocy prorektora do spraw szkolenia i doskonalenia zawodowego, prorektora do spraw studiów i prorektora do spraw studenckich, dziekanów, kanclerza oraz kwestora. Zadania wykonuje przy pomocy kierowników jednostek organizacyjnych wydziałów, kierowników ogólnouczelnianych jednostek organizacyjnych, kierowników komórek administracji, dyrektora Biblioteki, radców prawnych, pracowników na stanowiskach jednoosobowych i pełnomocników.

Na podstawie art. 116 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.), nauczycielem akademickim jest osoba zatrudniona m.in. na stanowisku profesora uczelni.

(...)-rektor z dniem 11 października 2018 r. zaliczony został do grupy stanowisk badawczo-dydaktycznych Uczelni - stanowisko profesor Uczelni. (...)-rektor prowadzi działalność badawczą w ramach programu ramowego ().

Zgodnie ze Statutem Uczelni czas () nauczyciela akademickiego będącego () określa ustawa ().

Nauczyciele akademiccy będący () prowadzą zajęcia dydaktyczne na kursach i szkoleniach zawodowych dla pracowników i () oraz (). Nie są one zaliczane do tzw. pensum, tj. rocznego wymiaru zajęć dydaktycznych.

Uposażenie (...)-rektora, jako (), składa się z uposażenia zasadniczego i z dodatków do uposażenia. ().

Uposażenie zasadnicze i dodatki do uposażenia o charakterze stałym są płatne miesięcznie z góry w pierwszym dniu roboczym każdego miesiąca, przy czym minister właściwy () może określić w drodze rozporządzenia inne terminy płatności dodatków do uposażenia.

(), na podstawie ustawy () przysługują również inne świadczenia pieniężne, m.in. ().

()-rektor otrzymuje uposażenie wyłącznie na podstawie ustawy ().

Na podstawie art. (), (...)-rektor jest od dnia 1 października 2018 r. nauczycielem akademickim. Został on, zgodnie z tym przepisem, przyporządkowany do stanowiska profesora uczelni w grupie pracowników badawczo-dydaktycznych. Jego obowiązki jako nauczyciela akademickiego określa art. 115 ust. 1 pkt 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Uposażenie otrzymuje on jednak wyłącznie na podstawie wskazanej wyżej ustawy () i rozporządzenia, co wynika również wprost z art. (). Jego uposażenie jako (), będącej uczelnią () oraz jako nauczyciela akademickiego jest wypłacane w całości na podstawie ustawy (). Jest to w całości uposażenie, o którym mowa w art. (). (...)-rektor w bieżącym roku wypracował 60 godzin zajęć dydaktycznych ze studentami.

(...)-rektor otrzymuje uposażenie zasadnicze wraz z dodatkami o charakterze stałym na podstawie art. (...).

()-rektor otrzymuje pozostałe świadczenia pieniężne m.in. nagrody jubileuszowe, nagrody roczne na podstawie ustawy ().

(...)-rektor w trakcie urlopu wypoczynkowego oraz dodatkowego otrzymuje w pełnej wysokości uposażenie na podstawie art. (), natomiast przebywając na zwolnieniu lekarskim zgodnie z art. () ww. ustawy otrzymuje 80 % uposażenia.

Do innych okresów nieobecności wskazanych w pytaniu nr 3 niewymienionych w art. () ustawy (), Wnioskodawca wskazał delegacje służbowe oraz udzielone na podstawie (...)

Należy wskazać, że nauczyciele akademiccy, na podstawie art. 114 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1668, z późn. zm.), są zatrudniani w grupach pracowników:

1. dydaktycznych;
2. badawczych;
3. badawczo-dydaktycznych.

Zgodnie z art. 115 ust. 1 ww. ustawy, do podstawowych obowiązków nauczyciela akademickiego będącego pracownikiem:

1. dydaktycznym - należy kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów;
2. badawczym - należy prowadzenie działalności naukowej lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów;
3. badawczo-dydaktycznym - należy prowadzenie działalności naukowej, kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów.

Ponadto, nauczyciel akademicki jest obowiązany do uczestniczenia w pracach organizacyjnych na rzecz uczelni oraz stałego podnoszenia kompetencji zawodowych (art. 115 ust. 2 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

W myśl, art. 116 ust. 7 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191 i 1293).

Z postanowień ww. regulacji wynika, że wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim. Powyższy przepis literalnie wskazuje, że praca nauczyciela akademickiego ma twórczy, indywidualny charakter, a ustawowy zakres obowiązków nauczyciela akademickiego wymaga podejmowania we wszystkich obszarach aktywności zawodowej (całość wykonywanych obowiązków nauczyciela akademickiego) działalności twórczej (utwór) w rozumieniu ustawy o prawie autorskim. Zakresem podmiotowym powyższej regulacji objęto wszystkich nauczycieli akademickich, niezależnie od podstawy prawnej zatrudnienia oraz rodzaju uczelni.

W myśl art. 128 ust. 1 ww. ustawy, nauczyciel akademicki, z wyjątkiem rektora, podlega ocenie okresowej, w szczególności w zakresie wykonywania obowiązków, o których mowa w art. 115, oraz przestrzegania przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a także o własności przemysłowej. Ocena okresowa może być pozytywna albo negatywna.

W sprawach dotyczących stosunku pracy pracowników uczelni, nieuregulowanych w ustawie, stosuje się przepisy ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (art. 147 ust. 1 ww. ustawy).

Na podstawie art. ().

W świetle powyższego należy uznać, że wszystkie składniki wynagrodzenia nauczyciela akademickiego (...) rektora stanowią podstawę do uznania ich jako element wynagrodzenia za pracę twórczą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym, na gruncie art. 116 ust. 7 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, całość obowiązków wykonywanych przez nauczyciela akademickiego (...) rektora stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawa, należy uznać, że całość obowiązków wykonywanych przez nauczyciela akademickiego (...) rektora w ramach stosunku pracy stanowi pracę o charakterze twórczym, a z uwagi na ten charakter - całość jego wynagrodzenia (tj. wszystkie jego składniki, o których mowa w zapytaniu) uzyskiwanego z tytułu realizacji ww. obowiązków jest wynagrodzeniem za pracę o charakterze twórczym, bez konieczności dokumentowania faktu powstania utworów realizowanych w ramach stosunku pracy.

Zatem, w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca obliczając i odprowadzając podatek dochodowy od osób fizycznych do całości wynagrodzenia, w tym również do wynagrodzenia za okres nieobecności w pracy, nagród, nagród jubileuszowych, nagród rocznych, świadczeń (), może zastosować podwyższone koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem art. 22 ust. 9a ustawy, począwszy od dnia 1 października 2018 r., bez konieczności prowadzenia ewidencji lub innej formy dokumentacji, czy też wyceny efektów działalności twórczej o indywidualnym charakterze (utworów).

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie obowiązków płatnika w związku z możliwością zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do wynagrodzeń nauczyciela akademickiego - (...)-rektora z tytułu nagród, nagród jubileuszowych, nagród rocznych, świadczeń () należało uznać za nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie za prawidłowe.

Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ podatkowy wydając interpretację indywidualną przepisów prawa opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

w części prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej