Otrzymania zaliczek na poczet zysku wyższych niż przypadający na Wnioskodawczynię zysk Spółki za dany rok.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna  Pani,

stwierdzam,  że  Pani  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  opisanego  zdarzenia  przyszłego  w  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  jest  prawidłowe.

Zakres  wniosku  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej

Dnia  15  czerwca  2022  r.  wpłynął  Pani  wniosek  z  15  czerwca  2022  r.  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej,  który  dotyczy  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych.  Treść  wniosku  jest  następująca:

Opis  zdarzenia  przyszłego 

Wnioskodawczyni  jest  polskim  rezydentem  podatkowym  i  podlega  nieograniczonemu  obowiązkowi  podatkowemu  w  Polsce.  W  najbliższym  czasie  Wnioskodawczyni  wraz  z  innymi  niepowiązanymi  osobami  fizycznymi  planuje  utworzenie  spółki  jawnej  (dalej  określanej  jako  „Spółka”).  Spółka  będzie  miała  siedzibę  w  Polsce.  Spółka  będzie  prowadziła  księgi  rachunkowe.  Spółka  nie  będzie  podatnikiem  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych. 

Obecnie  Wnioskodawczyni  i  pozostali  przyszli  wspólnicy  Spółki  ustalają  zasady  funkcjonowania  tej  Spółki  i  prowadzenia  przez  nią  działalności  gospodarczej.  Jedną  z  kwestii  wymagającą  ustalenia  są  zasady  wypłacania  wspólnikom  w  trakcie  roku  zaliczek  na  poczet  zysku.  Spółka  będzie  wypłacała  wspólnikom,  w  tym  Wnioskodawczyni,  zaliczki  na  poczet  zysku.  Jeśli  łączna  kwota  pobranych  przez  Wnioskodawczynię  zaliczek  na  poczet  zysku  byłaby  wyższa  niż  przypadający  na  Wnioskodawczynię  zysk  wypracowany  przez  Spółkę  w  danym  roku,  to  będzie  podejmowana  uchwała  przewidująca  obowiązek  dokonania  zwrotu  tej  nadwyżki  do  Spółki. 

Wartość  przypadającego  na  Wnioskodawczynię  zysku  wypracowanego  przez  Spółkę  w  danym  roku,  a  w  konsekwencji  również  wartość  ewentualnej  nadwyżki  pobranych  zaliczek  na  poczet  zysku,  będzie  znana  dopiero  na  moment  zatwierdzenia  sprawozdania  finansowego  Spółki  i  podjęcia  uchwały  o  podziale  zysku  Spółki. 

W  związku  z  powyższym  planowane  jest  wprowadzenie  następującego  mechanizmu  dokonywania  zwrotu  tej  nadwyżki.

1.  WgrudniudanegorokuSpółkabędzieokreślałaszacowanyzyskzatenrokprzypadającynaWnioskodawczynięorazszacowanąnadwyżkępobranychprzezWnioskodawczynięzaliczeknapoczetzysku.WnioskodawczynibędziezobowiązanadozwrotutejszacowanejnadwyżkidoSpółki.

2.  Wdniu1styczniakolejnegorokuSpółkabędziepodejmowaładecyzjęowypłacieWnioskodawczynizaliczkinapoczetzyskuzatenkolejnyrokiwtymsamymdniubędzienastępowałopotrącenienależnejWnioskodawczynizaliczkinapoczetzyskuzakolejnyrokznależnymSpółcezwrotemszacowanejnadwyżkiwskazanymwpkt1.Wwynikutegopotrąceniakwotaszacowanejnadwyżkiwskazanejwpkt1zostaniewcałościuregulowana.

3.  JeślizzatwierdzonegosprawozdaniafinansowegoSpółkiiuchwałyopodzialezyskuSpółkibędziewynikało,żenadwyżkapobranychprzezWnioskodawczynięzaliczeknapoczetzyskujestwiększaniższacowananadwyżkawskazanawpkt1,toWnioskodawczynibędziezobowiązanadozwrotudoSpółkibrakującejróżnicy.ZwrottakibędzienastępowałprzelewemnarachunekbankowySpółkiwdniuzatwierdzeniasprawozdaniafinansowegoipodjęciauchwałyopodzialezysku.Naprzykładziebędzietowyglądałonastępująco:

a)zaliczkinapoczetzyskupobraneprzezWnioskodawczynięw2023r.–100000zł,

b)szacowanyzyskSpółkiza2023r.przypadającynaWnioskodawczynię–80000zł,

c)   szacowananadwyżka,którąWnioskodawczynizobowiązanabędziezwrócićdoSpółki(kwotazpktapomniejszonaokwotęzpktb)–20000zł,

d)zaliczkanapoczetzyskuza2024r.–20000zł,

e)wzajemnepotrącenieprzezWnioskodawczynięiSpółkękwotyzpktcikwotyzpktd,

f)    wynikającyzzatwierdzonegosprawozdaniafinansowegoiuchwałyopodzialezyskSpółkiza2023r.przypadającynaWnioskodawczynię–70000zł,

g)ostatecznanadwyżka,którąWnioskodawczynizobowiązanabędziezwrócićdoSpółki(kwotazpktapomniejszonaokwotęzpktf)–30000zł,

h)różnicamiędzyszacowanąnadwyżkąaostatecznanadwyżką(różnicamiędzykwotązpktcikwotązpktg)–10000zł,

i)    brakującaróżnica,którąWnioskodawczynizobowiązanabędziewpłacićnarachunekbankowySpółki–10000zł.

Celem  niniejszego  wniosku  jest  ustalenie,  czy  planowane  zasady  wypłacania  zaliczek  na  poczet  zysku  oraz  zwracania  ewentualnej  nadwyżki  pobranych  zaliczek  na  poczet  zysku  wiążą  się  z  powstaniem  po  stronie  Wnioskodawczyni  przychodu  z  nieodpłatnych  świadczeń,  a  jeśli  tak,  to  w  jakim  zakresie.

Pytania 

1.  CzyWnioskodawczyniuzyskaprzychódznieodpłatnychświadczeńwzwiązkuzotrzymaniemzaliczeknapoczetzyskuwyższychniżprzypadającynaWnioskodawczynięzyskSpółkizadanyrokwzakresiekwotynadwyżki,którawdniu1styczniakolejnegorokuzostaniepotrąconazzaliczkąnapoczetzyskuzatenkolejnyrok?

2.  CzyWnioskodawczyniuzyskaprzychódznieodpłatnychświadczeńwzwiązkuzotrzymaniemzaliczeknapoczetzyskuwyższychniżprzypadającynaWnioskodawczynięzyskSpółkizadanyrokwzakresiekwotynadwyżki,którawdniuzatwierdzeniasprawozdaniafinansowegoSpółkiipodjęciauchwałyopodzialezyskuSpółkizostaniewpłaconanarachunekbankowySpółki?

Pani  stanowisko  w  sprawie

Zasady  opodatkowania  podatkiem  dochodowym  od  osób  fizycznych  określają  przepisy  ustawy  z  dnia  26  lipca  1991  r.  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  (dalej  w  skrócie  u.p.d.o.f.). 

Zasady  opodatkowania  wspólników  spółki  jawnej.

Zgodnie  z  art.  5b  ust.  2  u.p.d.o.f.  „Jeżeli  pozarolniczą  działalność  gospodarczą  prowadzi  spółka  niebędąca  osobą  prawną,  przychody  wspólnika  z  udziału  w  takiej  spółce,  określone  na  podstawie  art.  8  ust.  1,  uznaje  się  za  przychody  ze  źródła,  o  którym  mowa  w  art.  10  ust.  1  pkt  3”. 

Zgodnie  z  art.  8  ust.  1  u.p.d.o.f.  „Przychody  z  udziału  w  spółce  niebędącej  osobą  prawną,  ze  wspólnej  własności,  wspólnego  przedsięwzięcia,  wspólnego  posiadania  lub  wspólnego  użytkowania  rzeczy  lub  praw  majątkowych  u  każdego  podatnika  określa  się  proporcjonalnie  do  jego  prawa  do  udziału  w  zysku  (udziału)  oraz,  z  zastrzeżeniem  ust.  1a,  łączy  się  z  pozostałymi  przychodami  ze  źródeł,  z  których  dochód  podlega  opodatkowaniu  według  skali,  o  której  mowa  w  art.  27  ust.  1.  W  przypadku  braku  przeciwnego  dowodu  przyjmuje  się,  że  prawa  do  udziału  w  zysku  (udziału)  są  równe”. 

Zgodnie  z  art.  8  ust.  2  u.p.d.o.f.  „Zasady  wyrażone  w  ust.  1  stosuje  się  odpowiednio  do:  1)  rozliczania  kosztów  uzyskania  przychodów,  wydatków  niestanowiących  kosztów  uzyskania  przychodów  i  strat; 

2)  ulg  podatkowych  związanych  z  prowadzoną  działalnością  w  formie  spółki  niebędącej  osobą  prawną”. 

Natomiast  zgodnie  z  art.  10  ust.  1  pkt  3  u.p.d.o.f.  źródłem  przychodów  jest  „pozarolnicza  działalność  gospodarcza”. 

Podatnicy  uzyskujący  dochód  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej  są  zobowiązani  do  opłacania  zaliczek  w  trakcie  roku  (art.  44  ust.  1  pkt  1  u.p.d.o.f.),  składania  rocznego  zeznania  podatkowego  (art.  45  ust.  1  u.p.d.o.f.)  oraz  zapłaty  podatku  wynikającego  z  rocznego  zeznania  podatkowego  (art.  45  ust.  4  pkt  1  u.p.d.o.f.). 

Jak  wskazano  w  opisie  zdarzenia  przyszłego,  Spółka,  której  wspólnikiem  będzie  Wnioskodawczyni,  nie  będzie  podatnikiem  podatku  dochodowego  od  osób  prawnych.  Tym  samym  Spółka  będzie  podmiotem  transparentnym  podatkowo.

Oznacza  to,  że  zgodnie  ze  wskazanymi  przepisami  u.p.d.o.f.  dochód  z  działalności  prowadzonej  przez  Spółkę  będzie  opodatkowany  na  poziomie  jej  wspólników.  Dochód  z  działalności  prowadzonej  przez  Spółkę  będzie  opodatkowany  przez  jej  wspólników,  proporcjonalnie  do  ich  prawa  do  udziału  w  zyskach  Spółki.

Dochód  ten  będzie  stanowił  dla  wspólników  Spółki  dochód  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej.  Po  stronie  wspólników,  w  tym  Wnioskodawczyni,  dochód  ten  będzie  opodatkowany  na  bieżąco,  wraz  z  jego  uzyskiwaniem,  w  formie  zaliczek  na  podatek  dochodowy  i  następnie  rozliczenia  rocznego.  Przepisy  u.p.d.o.f.  nie  przewidują  natomiast  opodatkowania  na  moment  wypłaty  zysków  ze  spółki  jawnej  do  wspólników,  jeśli  zysk  ten  jako  dochód  wspólnika  był  wcześniej  opodatkowany  podatkiem  dochodowym.  Potwierdza  to  np.  interpretacja  Dyrektora  Izby  Skarbowej  w  Katowicach  z  2  września  2011  r.  (sygn.  IBPBI/1/415-592/11/KB).

Tym  samym  wypłata  zysków  ze  Spółki  do  Wnioskodawczyni  będzie  neutralna  podatkowo  na  gruncie  przepisów  u.p.d.o.f. 

Zaliczki  na  poczet  zysku 

Przepisy  u.p.d.o.f.  nie  przewidują  również  opodatkowania  na  moment  wypłaty  zaliczki  na  poczet  zysków  ze  spółki  jawnej  do  wspólników.  Zatem  wypłata  zaliczki  na  poczet  zysków  ze  Spółki  do  Wnioskodawczyni  będzie  neutralna  podatkowo  na  gruncie  przepisów  u.p.d.o.f.  Na  przykładzie  spółki  komandytowej,  w  okresie,  w  którym  była  ona  jeszcze  spółką  transparentną  podatkowo,  potwierdza  to  np.  interpretacja  Dyrektora  Izby  Skarbowej  w  Katowicach  z  16  lipca  2015  r.  (sygn.  IBPB-1-1/4511-69/15/KB),  w  której  stwierdzono  „Mając  na  względzie  cyt.  wyżej  przepisy  stwierdzić  należy,  że  jeżeli  w  istocie  w  opisanym  zdarzeniu  przyszłym,  w  świetle  odrębnych  przepisów  niebędących  przepisami  prawa  podatkowego  i  niemogących  być  przedmiotem  niniejszej  interpretacji,  prawnie  dopuszczalne  będzie  pobieranie  przez  Wnioskodawcę  zaliczek  na  poczet  przyszłego  zysku,  to  sam  fakt  ich  otrzymania  w  trakcie  roku  podatkowego  nie  będzie  skutkował  powstaniem  po  jego  stronie  przychodu  podatkowego.  Tym  samym,  Wnioskodawca  nie  będzie  zobowiązany  uwzględniać  otrzymanych  kwot  zaliczek  w  podstawie  opodatkowania  ustalanej  dla  obliczenia  wysokości  należnej  zaliczki  na  podatek  dochodowy”. 

Przychód  z  nieodpłatnych  świadczeń.

Zgodnie  z  art.  14  ust.  2  pkt  8  u.p.d.o.f.  przychodem  z  działalności  gospodarczej  jest  również  „wartość  otrzymanych  świadczeń  w  naturze  i  innych  nieodpłatnych  świadczeń,  obliczonych  zgodnie  z  art.  11  ust.  2-2b,  z  zastrzeżeniem  ust.  2g  i  art.  21  ust.  1  pkt  125  i  125a”. 

Natomiast  zgodnie  z  art.  11  ust.  2a  pkt  4  u.p.d.o.f.  wartość  pieniężną  nieodpłatnych  świadczeń  ustala  się  „na  podstawie  cen  rynkowych  stosowanych  przy  świadczeniu  usług  lub  udostępnianiu  rzeczy  lub  praw  tego  samego  rodzaju  i  gatunku,  z  uwzględnieniem  w  szczególności  ich  stanu  i  stopnia  zużycia  oraz  czasu  i  miejsca  udostępnienia”.

Na  podstawie  tych  przepisów  przyjmuje  się,  że  jeśli  łączna  kwota  pobranych  przez  wspólnika  spółki  jawnej  zaliczek  na  poczet  zysku  jest  wyższa  niż  przypadający  na  tego  wspólnika  zysk  wypracowany  przez  spółkę  jawną  w  danym  roku,  to  wspólnik  powinien  dokonać  zwrotu  tej  nadwyżki  do  spółki  jawnej,  a  gdyby  nie  dokonał  takiego  zwrotu,  to  po  jego  stronie  powstaje  przychód  z  nieodpłatnych  świadczeń. 

Przychodem  tym  jest  wartość  rynkowa  odsetek,  jakie  wspólnik  spółki  jawnej  musiałby  zapłacić  za  pozyskanie  kapitału  odpowiadającego  kwocie  wskazanej  nadwyżki.  Na  przykładzie  spółki  komandytowej,  w  okresie,  w  którym  była  ona  jeszcze  spółką  transparentną  podatkowo,  potwierdza  to  np.  interpretacja  Dyrektora  Izby  Skarbowej  w  Warszawie  z  17  czerwca  2015  r.  (sygn.  IPPB1/415-1432/14-4/AM),  w  której  stwierdzono:  „Jednakże  w  przypadku,  gdy  na  koniec  roku  podatkowego  Wnioskodawca  nie  rozliczy  się  z  pobranych  zaliczek,  tj.  wartość  pobranych  przez  niego  zaliczek  będzie  wyższa  niż  wartość  przysługującego  Mu  zysku  –  po  stronie  Wnioskodawcy  wystąpi  przychód  z  nieodpłatnych  świadczeń  w  wysokości  odsetek,  jakie  musiałby  zapłacić,  gdyby  pobrane  środki  stanowiły  pożyczkę.  W  tym,  bowiem  okresie  Wnioskodawca  będzie  nieodpłatnie  dysponował  nienależnymi  mu  środkami  pieniężnymi  (korzystał  z  cudzego  kapitału,  tj.  środków  należących  się  spółce  komandytowej)”. 

Moment  powstania  przychodu  z  nieodpłatnych  świadczeń.

W  celu  udzielenia  odpowiedzi  na  zadane  pytania  istotne  jest  ustalenie  momentu  powstania  przychodu  z  nieodpłatnych  świadczeń  w  związku  z  korzystaniem  przez  wspólnika  spółki  jawnej  z  nadwyżki  pobranych  zaliczek  na  poczet  zysku  ponad  wartość  zysku  przypadającego  na  wspólnika  spółki  jawnej. 

W  ocenie  Wnioskodawczyni,  w  przypadki  Spółki,  która  będzie  prowadziła  księgi  rachunkowe,  tego  rodzaju  przychód  należy  naliczać  od  dnia  zatwierdzenia  sprawozdania  finansowego  Spółki  i  podjęcia  uchwały  o  podziale  zysku  Spółki.  Wynika  to  z  faktu,  że  kwota,  od  której  naliczany  jest  przychód  z  nieodpłatnych  świadczeń,  to  różnica  między  łączną  kwotą  pobranych  zaliczek  na  poczet  zysku  za  dany  rok  (znaną  już  ostatni  dzień  danego  roku)  oraz  zyskiem  przypadającym  na  wspólnika  za  dany  rok  (znanym  dopiero  po  zatwierdzeniu  sprawozdania  finansowego  i  podjęciu  uchwały  o  podziale  zysku).  Tym  samym  przychód  z  nieodpłatnych  świadczeń  w  związku  z  niezwróceniem  nadwyżki  pobranych  zaliczek  na  poczet  zysku  powstaje  dopiero  wówczas,  gdy  znane  są  obie  te  kwoty,  a  ma  to  miejsce  w  momencie  zatwierdzenia  sprawozdania  finansowego  spółki  jawnej  i  podjęcia  uchwały  o  podziale  zysku  spółki  jawnej.  W  szczególności  nie  ma  podstaw  do  przyjmowania,  że  przychód  z  nieodpłatnych  świadczeń  powstaje  od  1  stycznia  kolejnego  roku,  ponieważ  na  ten  moment  nie  jest  znany  roczny  zysk  spółki  jawnej  należny  do  wypłaty  poszczególnym  wspólnikom. 

Stanowisko  Wnioskodawczyni 

W  ocenie  Wnioskodawczyni  w  obu  przypadkach  (pytanie  pierwsze  i  pytanie  drugie)  po  jej  stronie  nie  powstanie  przychód  z  nieodpłatnych  świadczeń.  Wynika  to  z  tego,  że  w  obu  przypadkach  dojdzie  do  zwrotu  nadwyżki  pobranych  zaliczek  na  poczet  zysku  ponad  kwotę  zysku  Spółki  za  dany  rok  przypadającego  na  Wnioskodawczynię.  Tym  samym  w  obu  przypadkach  nie  wystąpi  sytuacja,  w  której  Wnioskodawczyni  będzie  korzystała  z  nienależnych  jej  środków  pieniężnych. 

W  zakresie  pytania  pierwszego  przychód  z  nieodpłatnych  świadczeń  nie  powstanie,  ponieważ  kwota  nadwyżki  zostanie  potrącona  z  zaliczką  na  poczet  zysku  za  kolejny  rok.  Potrącenie  będzie  oznaczało  tutaj  wzajemne  uregulowanie  zobowiązań  między  Wnioskodawczynią  a  Spółką.  Skutkiem  potrącenia  będzie  uregulowanie  zobowiązania  Wnioskodawczyni  do  zwrotu  nadwyżki  do  Spółki.  Potrącenie  ma  zatem  taki  sam  skutek  prawny  jak  zapłata  tej  nadwyżki  przez  Wnioskodawczynię  do  Spółki.  W  zakresie  potrąconej  kwoty  nadwyżki  nie  wystąpi  zatem  sytuacja,  w  której  Wnioskodawczyni  korzystałaby  z  nienależnych  jej  środków  pieniężnych. 

W  zakresie  pytania  drugiego  przychód  z  nieodpłatnych  świadczeń  również  nie  powstanie,  ponieważ  kwota  nadwyżki  zostanie  wpłacona  na  rachunek  bankowy  Spółki.  Wpłata  ta  będzie  miała  miejsce  w  pierwszym  możliwym  terminie,  czyli  w  dniu  zatwierdzenia  sprawozdania  finansowego  Spółki  i  podjęcia  uchwały  o  podziale  zysku  Spółki.  W  tym  dniu  będzie  znana  ostateczna  kwota  nadwyżki,  którą  Wnioskodawczyni  powinna  zwrócić  do  Spółki  i  jednocześnie  w  tym  samym  dniu  nastąpi  zwrot.  Zatem  również  tutaj  nie  wystąpi  zatem  sytuacja,  w  której  Wnioskodawczyni  przez  jakikolwiek  czas  korzystałaby  z  nienależnych  jej  środków  pieniężnych 

Podsumowanie 

W  zakresie  odpowiedzi  na  pytanie  pierwsze  należy  stwierdzić,  że  Wnioskodawczyni  nie  uzyska  przychodu  z  nieodpłatnych  świadczeń  w  związku  z  otrzymaniem  zaliczek  na  poczet  zysku  wyższych  niż  przypadający  na  Wnioskodawczynię  zysk  Spółki  za  dany  rok  w  zakresie  kwoty  nadwyżki,  która  w  dniu  1  stycznia  kolejnego  roku  zostanie  potrącona  z  zaliczką  na  poczet  zysku  za  ten  kolejny  rok.

W  zakresie  odpowiedzi  na  pytanie  drugie  należy  stwierdzić,  że  Wnioskodawczyni  nie  uzyska  przychodu  z  nieodpłatnych  świadczeń  w  związku  z  otrzymaniem  zaliczek  na  poczet  zysku  wyższych  niż  przypadający  na  Wnioskodawczynię  zysk  Spółki  za  dany  rok  w  zakresie  kwoty  nadwyżki,  która  w  dniu  zatwierdzenia  sprawozdania  finansowego  Spółki  i  podjęcia  uchwały  o  podziale  zysku  Spółki  zostanie  wpłacona  na  rachunek  bankowy  Spółki.

Ocena  stanowiska 

Stanowisko,  które  przedstawiła  Pani  we  wniosku,  jest  prawidłowe.

Uzasadnienie  interpretacji  indywidualnej

Zgodnie  z  art.  4  §  1  pkt  1  ustawy  z  dnia  15  września  2000  r.  Kodeks  spółek  handlowych  (Dz.  U.  z  2022  r.  poz.  1467):

Dochody  spółki  niebędącej  osobą  prawną  (w  rozpatrywanej  sprawie:  spółki  jawnej)  nie  stanowią  odrębnego  przedmiotu  opodatkowania.  Opodatkowaniu  podlegać  będą  natomiast  dochody  poszczególnych  wspólników  spółki  niebędącej  osobą  prawną.  Jeżeli  wspólnikiem  spółki  niebędącej  osobą  prawną  jest  osoba  fizyczna,  to  dochód  z  udziału  w  tej  spółce  będzie  podlegał  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  od  osób  fizycznych.

Zgodnie  z  art.  8  ust.  1  ustawy  z  dnia  26  lipca  1991  r.  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1128  ze  zm.): 

W  myśl  art.  8  ust.  2  pkt  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:

W  myśl  art.  5a  pkt  6  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych: 

Stosownie  do  treści  art.  5b  ust.  2  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:

Zgodnie  z  treścią  art.  14  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych: 

W  myśl  art.  14  ust.  2  pkt  8  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych: 

Przy  czym,  pod  pojęciem  nieodpłatnych  świadczeń  należy  rozumieć  nie  tylko  świadczenie  w  rozumieniu  prawa  cywilnego  (działanie  lub  zaniechanie  na  rzecz  innej  strony),  ale  także  wszystkie  zjawiska  gospodarcze  i  zdarzenia  prawne,  których  następstwem  jest  uzyskanie  korzyści  kosztem  innego  podmiotu  lub  te  wszystkie  zdarzenia  prawne  oraz  gospodarcze,  których  skutkiem  jest  nieodpłatne  przysporzenie  majątku  mające  konkretny  wymiar  finansowy.

Zgodnie  natomiast  z  treścią  art.  24  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych: 

Od  tak  ustalonego  dochodu  wspólnik  spółki  jawnej  jest  zobowiązany  odprowadzać  (miesięcznie  lub  kwartalnie)  zaliczki  na  podatek  dochodowy. 

W  myśl  bowiem  art.  44  ust.  1  pkt  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych: 

Z  powyższych  przepisów  wynika,  że  –  co  do  zasady  –  przychodem  z  działalności  gospodarczej  są  należne  podatnikowi  z  tytułu  prowadzenia  tej  działalności  przysporzenia  majątkowe,  a  nie  przysporzenia  fizycznie  otrzymane  przez  podatnika.  Przy  czym,  w  przypadku  wspólnika  spółki  jawnej  przychód  ten  określa  się  proporcjonalnie  w  takiej  wysokości,  w  jakiej  wspólnik  ten  uczestniczy  w  zyskach  spółki.  Tak  ustalony  przychód  stanowi  podstawę  do  obliczenia  dochodu  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej,  podlegającego  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym,  od  którego  w  trakcie  roku  podatkowego  odprowadzane  są  zaliczki  na  podatek  dochodowy. 

W  przypadku,  gdy  u  danego  wspólnika  spółki  jawnej  wypłacone  przez  spółkę  w  trakcie  roku  podatkowego  zaliczki  na  poczet  podziału  rocznego  zysku  przekraczają  kwotę  wynikającą  z  proporcji  jego  udziału  w  rocznym  zysku  spółki,  wówczas  powstaje  zobowiązanie  wspólnika  wobec  spółki  do  zwrotu  kwoty  stanowiącej  różnicę  między  otrzymanymi  ze  spółki  zaliczkami  a  należną  mu  kwotą  wynikającą  z  rocznego  podziału  zysku.  Z  tego  tytułu  spółka  ma  roszczenie  w  stosunku  do  wspólnika.  Powstanie  zobowiązania  wspólnika  wobec  spółki  nie  stanowi  jednak  przysporzenia  wspólnika,  a  więc  nie  powstaje  dla  niego  przychód  dla  celów  podatkowych.  Dopiero,  kiedy  to  zobowiązanie  wygaśnie  w  inny  sposób  niż  przez  zapłatę  (zostanie  przez  spółkę  umorzone)  albo  nastąpi  przedawnienie  roszczeń  spółki  z  tego  tytułu,  u  wspólnika  powstanie  przychód  do  opodatkowania  podatkiem  dochodowym  w  wysokości  istniejącego  zobowiązania.  Należy  zauważyć,  że  wysokość  tego  przychodu  powinna  być  określana  na  dzień  jego  uzyskania.  Kwota  świadczenia  należnego  spółki  może  ulec  zmianie  w  czasie  i  być  w  innej  wysokości  niż  wynikająca  z  różnicy  między  otrzymanymi  zaliczkami  a  przypadającym  udziale  w  zysku  rocznym  spółki  (np.  pomniejszona  o  częściowe  spłaty  albo  podwyższona  o  odsetki  ustawowe).

Z  przedstawionego  opisu  sprawy  wynika  natomiast,  że  Pani  wraz  z  innymi  osobami  fizycznymi  planuje  utworzenie  spółki  jawnej  (dalej:  Spółka).  Spółka  będzie  wypłacała  wspólnikom,  w  tym  Pani,  zaliczki  na  poczet  zysku.  Jeśli  łączna  kwota  pobranych  przez  Panią  zaliczek  na  poczet  zysku  byłaby  wyższa  niż  przypadający  na  Panią  zysk  wypracowany  przez  Spółkę  w  danym  roku,  to  będzie  podejmowana  uchwała  przewidująca  obowiązek  dokonania  zwrotu  tej  nadwyżki  do  Spółki.  Wartość  przypadającego  na  Panią  zysku  wypracowanego  przez  Spółkę  w  danym  roku,  a  w  konsekwencji  również  wartość  ewentualnej  nadwyżki  pobranych  zaliczek  na  poczet  zysku,  będzie  znana  dopiero  na  moment  zatwierdzenia  sprawozdania  finansowego  Spółki  i  podjęcia  uchwały  o  podziale  zysku  Spółki.  Planowane  jest  wprowadzenie  następującego  mechanizmu  dokonywania  zwrotu  tej  nadwyżki.  W  grudniu  danego  roku  Spółka  będzie  określała  szacowany  zysk  za  ten  rok  przypadający  na  Panią  oraz  szacowaną  nadwyżkę  pobranych  przez  Panią  zaliczek  na  poczet  zysku.  Przy  czym  będzie  Pani  zobowiązana  do  zwrotu  tej  szacowanej  nadwyżki  do  Spółki.  W  dniu  1  stycznia  kolejnego  roku  Spółka  będzie  podejmowała  decyzję  o  wypłacie  na  Pani  rzecz  zaliczki  na  poczet  zysku  za  ten  kolejny  rok  i  w  tym  samym  dniu  będzie  następowało  potrącenie  należnej  Pani  zaliczki  na  poczet  zysku  za  kolejny  rok  z  należnym  Spółce  zwrotem  szacowanej  nadwyżki  wskazanym  wyżej.  W  wyniku  tego  potrącenia  kwota  szacowanej  nadwyżki  zostanie  w  całości  uregulowana.  Jeśli  z  zatwierdzonego  sprawozdania  finansowego  Spółki  i  uchwały  o  podziale  zysku  Spółki  będzie  wynikało,  że  nadwyżka  pobranych  przez  Panią  zaliczek  na  poczet  zysku  jest  większa  niż  szacowana  nadwyżka,  to  będzie  Pani  zobowiązana  do  zwrotu  do  Spółki  brakującej  różnicy.  Zwrot  taki  będzie  następował  przelewem  na  rachunek  bankowy  Spółki  w  dniu  zatwierdzenia  sprawozdania  finansowego  i  podjęcia  uchwały  o  podziale  zysku.

Zatem  otrzymane  zaliczki  na  poczet  zysku  –  wyższe  niż  przypadający  na  Panią  zysk  Spółki  za  dany  rok  –  w  zakresie  kwoty  nadwyżki  będą:

-       1styczniakolejnegorokupotrąconezzaliczkąnapoczetzyskuzakolejnyrok,

-wdniuzatwierdzeniasprawozdaniafinansowegoSpółkiipodjęciauchwałyopodzialezyskuSpółkiwpłaconenarachunekbankowySpółki.

Skoro  zatem  otrzymane  zaliczki  na  poczet  zysku  wyższe  niż  przypadający  na  Panią  zysk  Spółki  za  dany  rok  będą:

-potrąconezzaliczkąnapoczetzyskuzakolejnyrok,

-wpłaconenarachunekbankowySpółki

nie  powstanie  przychód  z  nieodpłatnych  świadczeń.

Reasumując  –  nie  uzyska  Pani  przychodu  z  nieodpłatnych  świadczeń  w  związku  z  otrzymaniem  zaliczek  na  poczet  zysku  wyższych  niż  przypadający  na  Panią  zysk  Spółki  za  dany  rok  w  zakresie  kwoty  nadwyżki,  która  w  dniu  1  stycznia  kolejnego  roku  zostanie  potrącona  z  zaliczką  na  poczet  zysku  za  ten  kolejny  rok.

Ponadto  nie  uzyska  Pani  przychodu  z  nieodpłatnych  świadczeń  w  związku  z  otrzymaniem  zaliczek  na  poczet  zysku  wyższych  niż  przypadający  na  Panią  zysk  Spółki  za  dany  rok  w  zakresie  kwoty  nadwyżki,  która  w  dniu  zatwierdzenia  sprawozdania  finansowego  Spółki  i  podjęcia  uchwały  o  podziale  zysku  Spółki  zostanie  wpłacona  na  rachunek  bankowy  Spółki.

Dodatkowe  informacje

Informacja  o  zakresie  rozstrzygnięcia

Interpretacja  dotyczy  zdarzenia  przyszłego,  które  Pani  przedstawiła,  i  stanu  prawnego,  który  obowiązuje  w  dniu  wydania  interpretacji.

W  odniesieniu  do  powołanych  przez  Panią  interpretacji  stwierdzamy,  że  zapadły  one  w  indywidualnych  sprawach  i  nie  są  wiążące  dla  organu  wydającego  tę  interpretację.

Jeżeli  natomiast  chodzi  o  przykład  liczbowy  przedstawiony  w  złożonym  wniosku  wskazujemy,  że  organ  podatkowy  nie  ma  obowiązku  odnosić  się  do  niego,  ponieważ  interpretacji  indywidualnej,  w  myśl  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa,  podlegają  przepisy  prawa  podatkowego.  Zatem  nie  możemy  potwierdzić  prawidłowości  dokonanego  przez  Panią  wyliczenia,  gdyż  zasady  arytmetycznego  wyliczania  nie  podlegają  interpretacji  indywidualnej.

Pouczenie  o  funkcji  ochronnej  interpretacji

·   Funkcjęochronnąinterpretacjiindywidualnychokreślająprzepisyart.14k-14nbustawyzdnia29sierpnia1997r.–Ordynacjapodatkowa(Dz.U.z2021r.poz.1540zezm.).Interpretacjabędziemogłapełnićfunkcjęochronną,jeśliPanisytuacjabędziezgodna(tożsama)zopisemzdarzeniaprzyszłegoizastosujesięPanidointerpretacji.

·   Zgodniezart.14na§1Ordynacjipodatkowej:

Zgodnie  z  art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej:

Pouczenie  o  prawie  do  wniesienia  skargi  na  interpretację

Ma  Pani  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2022  r.  poz.  329  ze  zm.;  dalej  jako  „PPSA”. 

Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę  należy  wnieść  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  interpretacji  indywidualnej  (art.  53  §  1  PPSA):

·    wformiepapierowej,wdwóchegzemplarzach(oryginałiodpis)naadres:KrajowaInformacjaSkarbowa,ul.TeodoraSixta17,43-300Bielsko-Biała(art.47§1PPSA),albo

·    wformiedokumentuelektronicznego,wjednymegzemplarzu(bezodpisu),naadresElektronicznejSkrzynkiPodawczejKrajowejInformacjiSkarbowejnaplatformieePUAP:/KIS/SkrytkaESP(art.47§3iart.54§1aPPSA).

Skarga  na  interpretację  indywidualną  może  opierać  się  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną  (art.  57a  PPSA).

Podstawa  prawna  dla  wydania  interpretacji

Podstawą  prawną  dla  wydania  tej  interpretacji  jest  art.  13  §  2a  oraz  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).