Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa źródła przychodów, jednym z nich – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy – są „inne źródła”.

Zgodnie z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162):

W myśl natomiast art. 5 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Stosowanie tego przepisu to prawo, a nie obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy – osoba wykonująca działalność może w każdej chwili złożyć wniosek o wpis do CEiDG, wchodząc w reżim obowiązujący zarejestrowanych przedsiębiorców.

Działalność określona w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców stanowi tzw. działalność nierejestrową.

Zgodnie z art. 5 ust. 6 ustawy Prawo przedsiębiorców:

W myśl natomiast art. 44 ust. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Zauważamy także, że przepis art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła wprost do zapisu art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców. Z kolei art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców wymienia warunki uznania działalności za działalność nierejestrową, nie wskazując innych ograniczeń, czy wyłączeń. Tak więc w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców działalność będzie uznana za działalność nierejestrową, jeśli będzie wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekroczy w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.

Jednocześnie zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·być właściwie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że chce Pan prowadzić działalność nierejestrowaną (sprzedaż za pośrednictwem serwisów: Y oraz X). Jak Pan wskazał, przychód z działalności nie przekroczy w żadnym miesiącu 50% kwoty minimalnego wynagrodzenia. W okresie ostatnich 60 miesięcy – przed rozpoczęciem działalności nierejestrowanej – nie wykonywał Pan działalności gospodarczej. Działalność nierejestrowana nie będzie wymagać koncesji, licencji, pozwolenia. W opisie/regulaminie sprzedaży zostanie zastrzeżone, że kupujący, nabywając od Pana towar, udziela Panu pełnomocnictwa na zawarcie umowy o świadczenie usług w jego imieniu z podmiotem realizującym przesyłkę, a kwota należności za przesyłkę otrzymana od klienta odpowiadać będzie faktycznej odpłatności z tytułu przesyłki.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), pełnomocnictwo to jednostronne oświadczenie osoby – mocodawcy, na mocy którego inna osoba – pełnomocnik, staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Mając powyższe na względzie, stwierdzamy, że skoro w warunkach (regulamin, opis aukcji internetowej, itp.) prowadzonej sprzedaży wysyłkowej (internetowej) zostanie wyraźnie zastrzeżone, że kupujący – nabywając sprzedawane przez Pana towary – udziela Panu pełnomocnictwa na zawarcie umowy o świadczenie usług w jego imieniu z podmiotem realizującym przesyłkę, a kwota należności za przesyłkę otrzymaną od klienta (kupującego) odpowiadać będzie faktycznej odpłatności z tego tytułu, poniesionej przez Pana, to nie powstanie u Pana przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwoty otrzymane z tego tytułu nie będą bowiem powodowały przysporzenia majątkowego po Pana stronie. Działając w imieniu i na rachunek nabywcy towarów, jako jego pełnomocnik, będzie Pan zobowiązany do przekazania kwot otrzymanych tytułem kosztów wysyłki towaru na rzecz podmiotu realizującego przesyłkę. Z tego też względu kwot tych nie powinien Pan uwzględniać w kosztach uzyskania przychodów.

Natomiast ponoszone przez Pana wydatki – właściwie udokumentowane – związane z zakupem materiałów wysyłkowych (np. kopert) mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jako spełniające definicję kosztów uzyskania przychodów.

Z kolei w odniesieniu do sytuacji, gdy nie dochodzi do sprzedaży przedmiotu, ponieważ ostateczny status sprzedaży na koncie Y oznaczony zostaje jako: „nieopłacony”, „nieudany”, „anulowany”, „rozpoczęty”, stwierdzamy co następuje.

Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego :

Umowa sprzedaży w ujęciu przepisów Kodeksu cywilnego jest umową dwustronnie zobowiązującą. W związku z zawarciem umowy sprzedaży sprzedawca staje się zobowiązany do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz do wydania przedmiotu sprzedaży kupującemu. Z kolei kupujący zobowiązany jest do zapłacenia ceny oraz odebrania rzeczy. Tym samym umowa sprzedaży jest umową wzajemną, gdyż świadczenie jednej strony jest z założenia odpowiednikiem świadczenia drugiej strony.

We wniosku wskazał Pan, że w Pana działalności zdarzają się sytuacje, gdy podczas sprzedaży przedmiotów na Y, na koncie, nawet pomimo braku zapłaty za przedmiot, pojawia się status zakupu (nieopłacony, płatność nieudana, płatność anulowana, płatność rozpoczęta), ale finalnie w wymienionych przypadkach nie dochodzi do wysyłki przedmiotu i zaksięgowania pieniędzy.

W tej sytuacji, skoro nie dochodzi do sprzedaży przedmiotu, czyli nie ma miejsca wydanie rzeczy ani uregulowanie płatności za przedmiot – nie powstaje przychód ani nie generują się koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – w sytuacji gdy w ogłoszeniu/regulaminie zamieszczona zostanie informacja, że: „kupujący udziela sprzedającemu pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów, na nadanie przesyłki w imieniu i na koszt kupującego”, kwoty należności za przesyłkę otrzymane od klienta (kupującego) nie będą stanowić przchodów ani kosztów uzyskania przychodów w Pana działalności nierejestrowej, zarówno w przypadku serwisu X, jak również serwisu Y (przy wysyłce (...) oraz przy wysyłce innej niż (...)).

Natomiast ponoszone przez Pana wydatki związane z zakupem materiałów wysyłkowych (np. kopert) mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W sytuacji gdy nie dojdzie do sprzedaży przedmiotu (status zakupu: nieopłacony, płatność nieudana, płatność anulowana, płatność rozpoczęta) nie powstaje przychód ani nie generują się koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja wydana została w odniesieniu do pytań nr 1 – 7.

W odniesieniu do pytania nr 8 wydaliśmy odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie informujemy, że w postępowaniu o wydanie interpretacji nie prowadzimy doradztwa, postępowanie to nie służy również udzielaniu porad prawnych, w tym o charakterze optymalizacyjnym. Dlatego w wydanej interpretacji nie odnosimy się do kwestii, jak sformułować treść oferty sprzedaży, aby nie uwzględniać kosztu wysyłki w przychodzie/koszcie uzyskania przychodów. Wydając interpretację ograniczamy się jedynie do dokonania subsumcji przedstawionych przez Pana zdarzeń przyszłych pod określony przepis prawa podatkowego i wyjaśnienia przyczyn, dla których w określonych zdarzeniach przyszłych dany przepis ma zastosowanie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).