Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box).

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 20 lipca 2022 r.

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Od dnia 01 października 2017 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą C., której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1 a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybraną przez Pana formą opodatkowania jest podatek liniowy.

W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, współpracował Pan z dwoma kontrahentami. I tak:

Od stycznia 2018 r. do końca grudnia 2019 r. świadczył Pan usługi na rzecz polskiej spółki (…) O. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą we A. (nr KRS: …), na podstawie pisemnej, ramowej umowy o współpracy.

Świadczył Pan na rzecz w/w Spółki zlecone Panu przez nią usługi tworzenia oprogramowania. Szczegółowe warunki współpracy Stron określały umowy wykonawcze. Zgodnie z umową wykonawczą tworzył Pan oprogramowanie komputerowe w ramach projektów informatycznych realizowanych przez B. Sp. z o.o. z siedzibą we A.

Świadczył Pan usługi we własnej siedzibie lub w siedzibie Spółki, jeśli zachodziła taka potrzeba. Zgodnie z postanowieniami umowy ramowej, przenosił Pan na Spółkę całość praw majątkowych do utworów w rozumieniu przepisów o prawie autorskim, stworzonych w ramach wykonywania przez Pana umowy wykonawczej. Wynagrodzenie zapłacone Panu zgodnie z umową wykonawczą zawierało w sobie również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do każdego utworu, co obejmuje każde z pól eksploatacji, na których prawa zostały przeniesione.

Umowa ramowa wskazywała na jakich polach eksploatacji dochodziło do przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących program komputerowy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów przenosiło również prawo do korzystania z opracowań utworu i zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do utworu.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do poszczególnych utworów stawało się skuteczne z chwilą przyjęcia tych utworów przez Spółkę. W przypadku braku złożenia odrębnego oświadczenia przez Spółkę o przyjęciu danego utworu wykonanego przez Pana zgodnie z umową wykonawczą, Strony przyjęły, że przyjęcie nastąpiło z chwilą dokonania przez Spółkę zapłaty za ten utwór zgodnie z postanowieniami umowy wykonawczej.

Mając na uwadze powyższe skutecznie zbywał Pan autorskie prawa majątkowe do utworów na rzecz Spółki i uzyskiwał dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w wynagrodzeniu za usługi tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Jako podmiot prowadzący własną działalność gospodarczą ponosił Pan wszelkie ryzyko z nią związane. Ponosił Pan odpowiedzialność z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania umów wykonawczych, zarówno wobec Spółki, jak i jej kontrahentów i dalszych odbiorców usług/dzieł.

Od stycznia 2020 r. świadczy Pan usługi na rzecz O. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą we A. (nr KRS: …), na podstawie pisemnej umowy o współpracy.

Na podstawie przedmiotowej umowy powierzono Panu usługi tworzenia oprogramowania.

Zgodnie z postanowieniami umowy, przenosi Pan na Spółkę całość praw majątkowych do utworów w rozumieniu przepisów o prawie autorskim stworzonych w ramach wykonywania przez Pana umowy. Wynagrodzenie zapłacone Panu zgodnie z umową zawiera w sobie również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do każdego utworu, co obejmuje każde z pól eksploatacji, na których prawa zostały przeniesione. Umowa wskazuje na jakich polach eksploatacji dochodzi do przenoszenia autorskich praw majątkowych na Spółkę. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu przez Pana na Spółkę przenosi również na Spółkę prawo do korzystania i rozporządzania opracowaniami utworu i zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich do utworu. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do poszczególnych utworów staje się skuteczne z chwilą przyjęcia tych utworów przez Spółkę. W przypadku braku złożenia odrębnego oświadczenia przez Spółkę o przyjęciu danego utworu, Strony przyjmują, że przyjęcie nastąpiło z chwilą dokonania , przez Spółkę zapłaty za ten utwór zgodnie z postanowieniami umowy. Zatem również w przypadku tej współpracy skutecznie zbywa Pan autorskie prawa majątkowe do utworów na rzecz Spółki i uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w wynagrodzeniu za usługi tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego działalnością. Ponosi Pan odpowiedzialność z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania umowy wobec Spółki, jej klientów i klientów końcowych Spółki.

W ramach współpracy z w/w obiema Spółkami zajmował się/zajmuje się Pan tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania. Tworzy Pan i implementuje kolejne, nowe funkcjonalności aplikacji zgodnie z wymaganiami klienta.

Pracuje Pan nad innowacyjnym oprogramowaniem dedykowanym dla potrzeb konkretnego klienta. Rozwiązania istniejące na rynku są niewystarczające i zachodzi konieczność stworzenia takich innowacyjnych rozwiązań odpowiadających preferencjom danego klienta. Oprogramowanie ma zastosowanie w wielu różnych branżach takich jak Handel, Sprzedaż, Finanse i inne. Poniżej wskazuje Pan przykładowe usprawnienia, funkcjonalności wprowadzone na rzecz poszczególnych klientów:

‒system etykietowania, dla jednej z (…) w Wielkiej Brytanii - aplikacja usprawniająca proces skanowania, drukowania i obsługi błędów związanych z etykietowaniem produktów na (…);

‒zautomatyzowanie systemu zarządzania łańcuchem dostaw, który pośredniczy pomiędzy (…) z dostawcami żywego inwentarza, aby usprawnić proces i dodać wartość funkcjonalną do istniejących rozwiązań;

‒aplikacja służąca do agregowania, optymalizacji i redukowania kosztów związanych z wykorzystywaniem infrastruktury w chmurze z możliwością symulacji różnych scenariuszy dla zadanych parametrów;

‒system służący do rejestrowania, normalizacji i dystrybuowania danych o indeksach i funduszach inwestycyjnych. Operacje wykonywane są prawie w czasie rzeczywistym i obejmują niemal cały globalny rynek funduszy inwestycyjnych.

W konsekwencji, współpracując z w/w podmiotami samodzielnie tworzył i tworzy Pan kod źródłowy, nowe moduły oprogramowania/funkcjonalności, a więc programy komputerowe - utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności Pana nie miały/nie mają charakteru rutynowego i każdorazowo zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności oprogramowania. Tworzy Pan oprogramowanie, ale również je rozwija/ulepsza poprzez tworzenie nowych funkcjonalności czy ulepszanie tych istniejących, co odbywa się na podstawie umowy zawartej z daną Spółką.

Umowa nie zawiera licencji wyłącznej na korzystanie z tego oprogramowania, jednakże efektem Pana prac są każdorazowo rozwinięcia - nowe kody źródłowe (programy komputerowe) przez Pana wytworzone, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na daną Spółkę i następnie implementowane do istniejącego systemu. Są to osobne utwory chronione w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna działalność, od początku współpracy ze Spółkami obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów). Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Nieustannie zdobywa Pan nową wiedzę i pogłębia ją uczestnicząc w szkoleniach, kursach i konferencjach jak również czytając specjalistyczne książki i oglądając wideo poradniki.

Wytwarzane przez Pana programy komputerowe są to osobne utwory - kody, interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Pana (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów), co do których autorskie prawa majątkowe były/są następnie przenoszone na daną Spółkę odbywają się na podstawie umowy zawartej z tą Spółką.

W ramach swojej działalności wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał Pan programy komputerowe dla Spółek bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

W ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Pana są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Pana nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Powyższe wskazuje na prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były/są przenoszone na daną Spółkę są tworzone przez Pana w ramach tych prac rozwojowych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosił, przenosi i będzie przenosić Pan na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, osiągał, osiąga i będzie osiągać Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W związku z prowadzoną przez Pana działalnością na rzecz Spółek, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych ponosił Pan wydatki takie jak: a) koszty usługi księgowej i doradczej, b) koszty użytkowania samochodu, c) koszty dokształcenia zawodowego, d) koszty zakupu oraz użytkowania sprzętu komputerowego i elektronicznego. Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Spółek - fizycznego wytwarzania na jego rzecz programów komputerowych. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, zamierza Pan rozliczyć dochód uzyskiwany przez siebie w latach 2019-2022 z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Nadto zamierza Pan współpracować ze Spółką X. również w przyszłości na analogicznych zasadach.

Jednocześnie oświadcza Pan, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona od początku współpracy ze Spółkami, na bieżąco i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Pana.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Pod pojęciem działalności polegającej na tworzeniu programów komputerowych rozumie Pan całość działań realizowanych przez Pana w ramach umów z Kontrahentami szczegółowo opisanych we wniosku.

Opisanie prowadzonej przez Pana działalności przez pryzmat cech zawartych w definicji prac rozwojowych oraz wskazanie w opisie stanu faktycznego, że „Powyższe wskazuje na prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce” oznacza, że prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu przywołanego przepisu.

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i samodzielnie stworzył nowe produkty w ramach usług świadczonych na rzecz Spółek. W tym miejscu doprecyzowuje Pan wskazane przez siebie wcześniej i wytworzone w wyniku współpracy ze Spółkami produkty - usprawnienia:

‒system etykietowania, dla jednej z (…) w Wielkiej Brytanii - aplikacja usprawniająca proces skanowania, drukowania i obsługi błędów związanych z etykietowaniem produktów na (…);

‒zautomatyzowanie systemu zarządzania łańcuchem dostaw, który pośredniczy pomiędzy (…) z dostawcami żywego inwentarza, aby usprawnić proces i dodać wartość funkcjonalną do istniejących rozwiązań;

‒system optymalizujący i wspomagający proces wycofywania produktów z asortymentu konkretnych (…) lub całkowicie z całej (…). Proces ten wspomagany był systematycznym agregowaniem danych o brakach w asortymencie i następnie wykorzystywaniem ich do szacowania długoterminowej prognozy wyczerpania zapasów dla pozostałych (…);

‒aplikacja służąca do agregowania, optymalizacji i redukowania kosztów związanych z wykorzystywaniem infrastruktury w chmurze z możliwością symulacji różnych scenariuszy dla zadanych parametrów;

‒system służący do rejestrowania, normalizacji i dystrybuowania danych o indeksach i funduszach inwestycyjnych. Operacje wykonywane są prawie w czasie rzeczywistym i obejmują niemal cały globalny rynek funduszy inwestycyjnych.

Sposób przenoszenia praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności, przeniesienie następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Wskazuje Pan również, że wniosek dotyczy kosztów związanych z usługami doradczymi takimi jak:

‒usługi biura rachunkowego - są to wydatki ponoszone comiesięcznie oraz dodatkowo raz do roku przy rozliczeniu podatkowym. Dzięki obsłudze biura rachunkowego ma Pan więcej czasu na prowadzenie działalności opisanej we wniosku i tym samym na uzyskiwanie kwalifikowanego dochodu. Ponadto biuro rachunkowe wspomaga Pana w rozliczaniu kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych z wytworzonych programów komputerowych opisanych we wniosku i prowadzeniu ewidencji na potrzeby ulgi IP BOX;

‒usługi prawne - są to wydatki związane z analizą umów/kontraktów zawieranych przez Pana przedmiotem których jest wytwarzanie kwalifikowanych praw IP (jak umowy opisane we wniosku). Bez zawarcia takiej umowy nie świadczyłby Pan usług na rzecz kontrahenta i nie uzyskiwałby kwalifikowanych dochodów. Są to wydatki związane również z pomocą prawną przy sporządzeniu wniosku o interpretację. Są to wydatki ponoszone doraźnie przez Pana. Usługi te są niezbędne do konkretnych prac rozwojowych. Bez wsparcia księgowego i prawnego w ogóle nie przystąpiłby Pan do realizacji usług na rzecz Kontrahenta, a tym samym do wykonywania prac rozwojowych.

Wniosek dotyczy następujących kosztów użytkowania samochodu:

‒wydatków związanych z wynajmem długoterminowym (wydatki ponoszone przez Pana comiesięcznie w okresie od 2018 r. do lutego 2021 r. Faktury obejmowały również należności za przeglądy, naprawy, ubezpieczenie),

‒opłat leasingowych (comiesięczne opłaty leasingowe ponoszone przez Pana od lutego 2021 r. Dodatkowo ponosił Pan i ponosi koszty związane z eksploatowaniem samochodu, o których mowa poniżej),

‒opłaty za przeglądy (wydatek doraźny, najczęściej raz w roku),

‒opłaty za ubezpieczenie (wydatek doraźny, raz w roku),

‒opłaty za naprawy i czyszczenie (wydatek doraźny, zależny od potrzeby),

‒opłaty za przejazdy autostradami (wydatek doraźny),

‒koszty wymiany opon (wydatek doraźny, dwa razy do roku),

‒wydatki na zakup paliwa (doraźny, najczęściej kilka razy w miesiącu),

‒wydatki na zakup części do samochodu (wydatek doraźny, zależny od potrzeb),

‒opłaty za parkingi (doraźny, kilka razy w tygodniu).

Bez możliwości korzystania z samochodu nie mógłby Pan dojeżdżać na spotkania z Klientem do jego siedziby, do siedziby kontrahenta ani do siedziby własnej działalności gospodarczej. W konsekwencji nie mógłby Pan tworzyć programów komputerowych opisanych we wniosku. Nadto jako wydatek związany z dojazdem do siedziby Klienta uwzględnia Pan również opłaty za przeloty samolotem. W przypadku znacznej odległości Pana siedziby od siedziby Klienta korzysta Pan alternatywnie z tego środka lokomocji. Dokładne przyporządkowanie wydatków do danych tworzonych kwalifikowanych praw IP w obrębie każdego miesiąca znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji na potrzeby ulgi IP BOX. Koszty zostały/zostaną poniesione dla konkretnych prac rozwojowych, prac związanych z określonymi projektami efektem których są wspominane wyżej systemy.

Wniosek dotyczy kosztów zakupu oraz użytkowania następujących sprzętów komputerowych i elektronicznych:

‒wydatki na projektor (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na sterownik (…) (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na telefon (zakup telefonu jako koszt doraźny, jednorazowy),

‒opłaty za wypożyczenie laptopa (opłata comiesięczna),

‒wydatki na głośnik (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na klawiaturę (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na zegarek (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na kompresor (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na niszczarkę (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na odtwarzacz multimedialny USB (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na uchwyt do monitora (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na tablet (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na słuchawki (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na pokrowiec (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na lokalizator GPS (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo),

‒wydatki na statyw (koszt doraźny, poniesiony jednorazowo). Wyżej wskazane wydatki są niezbędne Panu do tworzenia i testowania systemów, o których mowa we wniosku, jak również do bieżącego i zdalnego kontaktu z Klientem, przechowywania sprzętu. Dokładne przyporządkowanie wydatków do danych tworzonych kwalifikowanych praw Ip w obrębie każdego miesiąca znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji na potrzeby ulgi IP BOX.

Koszty zostały/zostaną poniesione dla konkretnych prac rozwojowych, prac związanych z określonymi projektami efektem których są wspominane wyżej systemy.

Jako koszty dokształcenia zawodowego rozumie Pan wydatki na:

1)Konferencję (…), która odbyła się w 2019 r. Dzięki udziale w tej konferencji zdobył /pogłębił Pan wiedzę z zakresu:

‒projektowania serwisów typu (…) (wiedza wykorzystana w projekcie dot. wycofywania produktów z asortymentu);

‒konkretyzacji aplikacji z wykorzystaniem (…) i (…) (wiedza wykorzystana w projekcie dot. optymalizacji kosztów za usługi w chmurze);

‒dobrej praktyki refaktoryzacji kodu, zwiększania wydajności (wiedza wykorzystywana w każdym projekcie/systemie opisanym powyżej) nowości w (…) (wiedza wykorzystana w projekcie dot. funduszy inwestycyjnych);

‒dobrej praktyki dot. budowania zespołów i współpracy z klientem (wiedza wykorzystywana w każdym projekcie/systemie);

‒konfigurowania przepływów (…) i (…) (wiedza wykorzystywana w każdym projekcie/systemie);

‒funkcjonalnego programowania w (…) (wiedza wykorzystywana w każdym projekcie/systemie);

‒budowania serwisów realizujących operacje (…) przy użyciu (…) (wiedza wykorzystywana w większości projektów/systemów). Dodatkowo do wydatków tych zalicza Pan koszty związane z noclegiem w hotelu i dojazdem na w/w konferencję.

2)kursy i szkolenia (online lub offline), książki i licencje na oprogramowanie - są to wydatki ponoszone przez Pana doraźnie, w miarę potrzeb. Dzięki powyższym wydatkom zdobywa Pan i pogłębia wiedzę pozwalającą na wytwarzanie przez Pana nowych rozwiązań - programów komputerowych. Koszty zostały/zostaną poniesione dla konkretnych w/w prac rozwojowych, prac związanych z określonymi projektami efektem których są wspominane wyżej systemy. Koszty uzyskania, które są ponoszone przez Pana i które są przedmiotem zapytania są kosztami uzyskania przychodu funkcjonalnie związanymi z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które w sposób bezpośredni przyczyniają się do powstania takiego przychodu. Poniżej wskazano przesłanki i powiązania w/w kosztów z pracami rozwojowymi:

‒koszty usługi księgowej i doradczej (szczegółowo opisane powyżej) - usługi biura rachunkowego są to wydatki ponoszone comiesięcznie oraz dodatkowo raz do roku przy rozliczeniu podatkowym. Dzięki obsłudze biura rachunkowego ma Pan więcej czasu na prowadzenie działalności opisanej we wniosku i tym samym na uzyskiwanie kwalifikowanego dochodu. Ponadto biuro rachunkowe wspomaga Pana w rozliczaniu kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych z wytworzonych programów komputerowych opisanych we wniosku i prowadzeniu ewidencji na potrzeby ulgi IP BOX. Usługi prawne są to wydatki związane z analizą umów/kontraktów zawieranych przez Pana przedmiotem których jest wytwarzanie kwalifikowanych praw IP (jak umowy opisane we wniosku). Bez zawarcia takiej umowy nie świadczyłby Pan usług na rzecz kontrahenta i nie uzyskiwałby kwalifikowanych dochodów. Są to wydatki związane również z pomocą prawną przy sporządzeniu wniosku o interpretację. Są to wydatki ponoszone doraźnie przez Pana;

‒koszty użytkowania samochodu (szczegółowo opisane powyżej) - bez możliwości korzystania z samochodu nie mógłby dojeżdżać Pan na spotkania z Klientem do jego siedziby, do siedziby kontrahenta ani do siedziby własnej działalności gospodarczej. W konsekwencji nie mógłby Pan poznać preferencji Klienta co do zleconej usługi i tworzyć programów komputerowych opisanych we wniosku;

‒koszty dokształcenia zawodowego (szczegółowo opisane powyżej) - dzięki takim wydatkom zdobywa Pan i pogłębia wiedzę pozwalającą na wytwarzanie przez niego nowych rozwiązań - programów komputerowych opisanych we wniosku;

‒koszty zakupu oraz użytkowania sprzętu komputerowego i elektronicznego (szczegółowo opisane powyżej) - wydatki są niezbędne Panu do tworzenia i testowania systemów, o których mowa we wniosku, jak również do bieżącego i zdalnego kontaktu z Klientem, przechowywania sprzętu.

Na pytanie organu: Czy wobec wskazania w opisie sprawy, że zamierza Pan współpracować ze spółką X. proszę o wskazanie czy opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki będą obowiązywać w 2022 roku oraz latach następnych w zakresie przedmiotowej współpracy. Odpowiedź Pana brzmi: „Omyłkowo wskazano nazwę Spółki jako X. zamiast O.. Tak.

Informacje/dane/warunki będą obowiązywać w 2022 roku oraz latach następnych w zakresie przedmiotowej współpracy ze Spółką O. Natomiast ma Pan świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego, wydana na gruncie niniejszego wniosku interpretacja nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność ponownego wystąpienia z wnioskiem”.

Pana pytania:

1)Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych, w sposób szczegółowy opisana we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy w opisanym wyżej zdarzeniu będzie mógł Pan rozliczyć kwalifikowany dochód uzyskany w latach 2019-2022 i w latach kolejnych, z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami), tj. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

3)Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1. Podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych, w sposób szczegółowy opisana we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

‒Badania naukowe są działalnością obejmującą

a)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

‒Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prowadzi Pan i będzie prowadził działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Pana będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad. 2.

Na gruncie opisanego zdarzenia będzie mógł Pan rozliczyć kwalifikowany dochód uzyskany w latach 2019-2022, i w latach następnych, z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami) tj. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Reasumując tworzone przez Pana programy komputerowe - kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Pana zdaniem przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części w ramach współpracy ze Spółkami i uzyskiwanie przez Pana dochodu z tego tytułu kwalifikuje Pana do skorzystania z ulgi IP BOX. Przenosi Pan i będzie przenosił na danego zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w Pana ocenie - osiąga i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Ad. 3.

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Pana zdaniem, ponoszone przez Pana wydatki takie jak:

a)koszty usługi księgowej i doradczej,

b)koszty użytkowania samochodu,

c)koszty dokształcenia zawodowego,

d)koszty zakupu oraz użytkowania sprzętu komputerowego i elektronicznego, stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wszystkie ponoszone przez Pana w/w wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r., poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

‒podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Należy podkreślić, że wskazany przepis do dnia 31 grudnia 2021 r. brzmiał następująco:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wskazał Pan w opisie okoliczności faktycznych sprawy:

‒od dnia 1 października 2017 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem,

‒w ramach swojej działalności wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółek bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

‒wykonuje Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

‒efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących,

‒Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.

W związku z powyższym, prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych, w zakresie w jakim jest pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Ponadto we wniosku wskazał Pan, że:

‒tworzone przez Pana programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

‒przenosi Pan na rzecz kontrahentów autorskie prawa do programów komputerowych powstałych w wyniku realizacji zawartych umów,

‒przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego, następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 ustawy,

‒posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona od początku współpracy ze Spółkami, na bieżąco i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca,

‒zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2019-2022 oraz w latach kolejnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego przez Pana w ramach działalności gospodarczej stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia stwierdzić należy, że może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za lata 2019-2022 oraz kolejne, według stawki 5%.

W tym miejscu należy zauważyć, że we wniosku wskazał Pan, że zbywa Pan autorskie prawa majątkowe do utworów na rzecz kontrahentów za wynagrodzeniem przy jednoczesnym wskazaniu, że uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Jak wskazano, przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swoim zakresem zastosowania sytuację, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Natomiast Pan – jak wskazano we wniosku – dokonuje przeniesienia każdego z wytworzonych kwalifikowanych IP zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus, obliczanego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym kwalifikowanym IP.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

W opisie stanu faktycznego wymienił Pan wydatki, które ponosi w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, wskazując jednocześnie bezpośredni związek ich poniesienia z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem, wydatki poniesione przez Pana na:

a)koszty usługi księgowej i doradczej,

b)koszty użytkowania samochodu,

c)koszty dokształcenia zawodowego,

d)koszty zakupu oraz użytkowania sprzętu komputerowego i elektronicznego,

‒przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zastrzec należy, że tutejszy organ nie dokonał oceny tej części Pana stanowiska, która wykracza poza treść i zakres sformułowanych pytań. Innymi słowy, interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego dotyczy wyłącznie oceny stanowiska Wnioskodawcy w kwestii będącej przedmiotem sformułowanych zapytań. W szczególności nie dokonano oceny, czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia kryteria prac rozwojowych, co było elementem przedstawionych we wniosku okoliczności. Ponadto organ nie ocenił stanowiska w zakresie rodzaju kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).