Obowiązki płatnika.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) (dalej jako: Wnioskodawca, Szkoła lub Uczelnia) zgodnie z obowiązującą ustawą z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2021 poz. 478 ze zm., dalej jako Pswn) jest uczelnią publiczną. Szkoła powstała na mocy (…) w sprawie utworzenia Szkoły. Swoją działalność rozpoczęła począwszy od 1 września 2001 r.

Na podstawie art. 17 ust.1 pkt 1 Pswn, organami uczelni publicznej są: Rada Uczelni, Rektor i Senat.

W art. 19 ust. 1 powyższej ustawy postanowiono, że w skład Rady Uczelni wchodzi 6 albo 8 osób powoływanych przez Senat oraz przewodniczący samorządu studenckiego.

W Szkole Rada Uczelni składa się z :

a)3 osób ze wspólnoty uczelni, wybranych przez Senat,

b)3 osób spoza wspólnoty uczelni, wybranych przez Senat oraz

c)przewodniczącego samorządu studenckiego.

Do zadań Rady Uczelni należy:

-opiniowanie strategii uczelni,

-opiniowanie projektu statutu,

-monitorowanie gospodarki finansowej uczelni,

-monitorowanie zarządzania uczelnią,

-wskazywanie kandydatów na rektora, po zaopiniowaniu przez Senat,

-opiniowanie sprawozdania z realizacji strategii uczelni,

-wykonywanie innych zadań określonych w statucie,

-opiniowanie planu rzeczowo-finansowego,

-zatwierdzanie sprawozdania z wykonania planu rzeczowo-finansowego,

-zatwierdzanie sprawozdania finansowego.

Ponadto, do zadań Rady Uczelni należy m.in. wybór firmy audytorskiej, wyrażenie zgody na wykonywanie dodatkowego zajęcia przez Rektora czy wyrażanie zgody, o której mowa w art 423 ust.2 Pswn.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 Pswn, członkom Rady Uczelni powoływanym przez Senat przysługuje miesięczne wynagrodzenie, którego wysokość nie może przekroczyć 67% minimalnego miesięcznego wynagrodzenia zasadniczego dla profesora w uczelni publicznej, określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 137 ust. 2 Pswn, którego wysokość ustala Senat.

Mając na uwadze, iż Rada Uczelni posiada kompetencje do podejmowania wiążących rozstrzygnięć dotyczących całej osoby prawnej, jaką jest Uczelnia, a także jest organem współdecydującym w istotnych sprawach dotyczących zarządzania mieniem Uczelni, takich jak oddanie wartościowych aktywów trwałych, Wnioskodawca traktuje wskazane powyżej wynagrodzenie jako przychód osiągany z działalności wykonywanej osobiście ze względu na stanowiący charakter organu jakim jest Rada Uczelni. W związku z tym Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego pobiera od wypłacanych wynagrodzeń zaliczkę na podatek dochodowy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako pdof), stosuje koszty uzyskania przychodów i po zakończeniu roku podatkowego wystawia członkom Rady Uczelni deklaracje na formularzu PIT-11.

Pytania:

1.Czy wynagrodzenie wypłacone członkom Rady Uczelni stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście?

2.Czy Wnioskodawca zobowiązany jest do naliczenia i potrącenia podatku dochodowego z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu określonych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wypłacanego wynagrodzenia członkom Rady Uczelni?

3.Czy Wnioskodawca zobowiązany jest do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wskazanego powyżej wynagrodzenia?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenie członków Rady Uczelni wybranych przez Senat Szkoły stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 pdof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 11 pdof, za przychody uznaje się, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postanowione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 2 pdof, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się ściśle określone kategorie przychodów wymienione w art. 13 pdof. W myśl postanowień wskazanego artykułu za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się w szczególności przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7).

O zakwalifikowaniu otrzymanego wynagrodzenia do źródła jakim jest działalność wykonywana osobiście w przypadku organów stanowiących osób prawnych decyduje spełnienie określonych warunków, tj. osoba zasiada w organie osoby prawnej oraz ów organ ma charakter stanowiący, czyli decydujący o funkcjonowaniu jednostki, posiadający kompetencje do wpływania na jej działalność.

Niewątpliwie Szkoła jest jednostką sektora finansów publicznych – osobą prawną utworzoną na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów. Członkowie Rady Uczelni są zaś powoływani do „innych organów stanowiących” w rozumieniu art. 13 pkt 7 pdof.

Wnioskodawca mając na względzie, że Rada Uczelni posiada kompetencje do podejmowania wiążących rozstrzygnięć dotyczących całej osoby prawnej, w szczególności poprzez współdecydowanie w istotnych sprawach dotyczących zarządzania mieniem Uczelni, takich jak między innymi oddanie wartościowych aktywów trwałych na okres dłuższy niż 180 dni w roku kalendarzowym, stoi na stanowisku, iż jest ona organem stanowiącym Uczelni, analogicznie jak rada nadzorcza czy komisja rewizyjna w spółkach kapitałowych. Rada Uczelni łączy bowiem w sobie funkcje opiniodawcze, kontrolne i stanowiące, podobnie jak rada nadzorcza. Poza tym w przepisie mowa jest o ,,innych organach stanowiących”, co również wskazuje na to, iż ustawodawca do kategorii organów stanowiących zaliczył zarząd, radę nadzorczą i komisje osoby prawnej.

Dodatkowo należy wskazać, iż pdof nie zawiera definicji legalnej pojęcia „organ stanowiący osoby prawnej”. Na gruncie omawianej sprawy stwierdzić należy, że wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka Rady Uczelni stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 pdof ( por. pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 grudnia 2021 r. 0113-KDIPT2-3.4011.855.2021.SJ).

Rada Uczelni jest organem stanowiącym Uczelni, zatem powyższe zakwalifikowanie otrzymanego przez jej członków wynagrodzenia do źródła przychodów jakim jest działalność wykonywana osobiście znajduje swoje uzasadnienie.

W takiej sytuacji, na Wnioskodawcy ciążą obowiązki płatnika, wynikające z art. 41 ust. 1 pdof. W myśl tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zastosowanie znajdzie zatem art. 22 ust. 9 pkt 5 powołanej ustawy, w myśl którego koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 2.

Powyższe argumenty przemawiają o celowości naliczania i potrącania podatku dochodowego w wysokości 17% od wskazanych wynagrodzeń, a w celu obliczenia wysokości należnego podatku pomniejszenia ich o koszty uzyskania przychodu, oraz pobierania zaliczki na podatek dochodowy od tych wynagrodzeń. Dodatkowo po zakończeniu roku podatkowego Wnioskodawca wystawia członkom Rady Uczelni deklarację na formularzu PIT-11, a uzyskane przychody ujmuje w części E w punkcie 4: działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4-9 ustawy, w tym umowy o dzieło oraz czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, z wyjątkiem należności wykazanych w wierszach 5 i 6.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).