Skutki podatkowe sprzedaży działek po podziale i częściowej zamianie.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 28 kwietnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim i w ustawowej wspólności majątkowej. Wnioskodawca jest emerytem, nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”), jak również żadnej innej działalności gospodarczej zarówno obecnie, jak i przed przejściem na emeryturę. Przed przejściem na emeryturę Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie różnych umów: na umowę o pracę, umowę zlecenia i umowę o dzieło.

Wnioskodawca był właścicielem niezabudowanej działki oznaczonej nr A, o pow. 2 368 m², położonej: …, obręb …, jednostka ewidencyjna …, powiat …, województwo …, która to działka nie ma założonej księgi wieczystej.

Wnioskodawca otrzymał ww. działkę w 1973 r. na mocy prawomocnego aktu własności ziemi wydanego 19 października 1973 r., nr …, przez Kierownika Wydziału Rolnictwa, Leśnictwa i Skupu Prezydium Powiatowej Rady Narodowej w …, z którego wynika, że Wnioskodawca stał się z mocy samego prawa właścicielem nieruchomości (działek) oznaczonych w ewidencji gruntów wsi … pod poz. …, nr C, nr D, nr E, nr F, nr G, nr H, nr I, nr J, nr K, nr L, nr Ł, nr M, nr N, o pow. 1,90 ha, położonych we wsi …, pow. …, oraz że nabycie własności nieruchomości nastąpiło nieodpłatnie. W wyniku kontroli ewidencji gruntów zmieniono numerację działek i dawną działkę nr C, oznaczono nr A. Działka jest wąska i ma kiepskie usytuowanie.

Działka nr A przez cały okres jej posiadania nie była w ogóle przez Wnioskodawcę wykorzystywana, leżała odłogiem. Do 2020 r. znajdowała się w rejonie uznanym za zagrożony zalaniem (znajduje się w bezpośrednim sąsiedztwie rzeki). Wnioskodawca utrzymywał jedynie na niej porządek, przycinając na niej krzewy i usuwając powalone drzewa.

Kuzyn Wnioskodawcy – … i jego małżonka – … byli współwłaścicielami działki sąsiedniej, położonej w miejscowości …, obręb …, gmina …, powiat …, województwo …, o pow. 2470 m², stanowiącej działkę, oznaczoną nr B, stanowiącą grunty orne, oznaczone symbolem R, w księdze wieczystej nr …, prowadzonej przez Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych. Kuzyn Wnioskodawcy nabył działkę nr B od rodziców w drodze darowizny z dnia 26 kwietnia 2006 r. zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. A nr …).

Wnioskodawca i Jego kuzyn podjęli decyzję o połączeniu działek, podział i dokonanie zamiany. Decyzja ostateczna podziałowa została wydana w dniu 14 czerwca 2021 r. z upoważnienia Wójta Gminy …, znak …, na podstawie art. 93 ust. 1 i 3, art. 96 ust. 1, art. 97 ust. 1, art. 98b, art. 99 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2020 r. poz. 1990), § 2 ust. 1, § 3, 7 i 10 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 7 grudnia 2004 r. w sprawie sposobu i trybu dokonywania podziałów nieruchomości wymaganych w tym postępowaniu oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2021 r. poz. 735), z której wynika, że zatwierdzony został podział nieruchomości położonych w obrębie geodezyjnym …, uregulowanych w:

·AWZ … stanowiącej własność Wnioskodawcy, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr A,

·KW … stanowiącej własność małżonków … i …, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr B

polegająca na wydzieleniu:

A.z działki nr A działek:

a)działki nr A/1, o pow. 0,0555 ha – przeznaczona do połączenia z działką nr B/2,

b)działki nr A/2, o pow. 0,0573 ha – przeznaczona do połączenia z działką nr B/3,

c)działki nr A/3, o pow. 0,1242 ha – przeznaczona do połączenia z działką nr B/4,

B.z działki nr B działek:

a)działki nr B/1, o pow. 0,0471 ha – działka przeznaczona pod drogę wewnętrzną,

b)działki nr B/2, o pow. 0,0445 ha – przeznaczona do połączenia z działką nr A/1,

c)działki nr B/3, o pow. 0,0429 ha – przeznaczona do połączenia z działką nr A/2,

d)działki nr B/4, o pow. 0,1125 ha – przeznaczona do połączenia z działką nr A/3,

pod warunkiem zbycia wydzielonych działek gruntu nr A/1 i nr B/2 (łącznie), nr A/2 i nr B/3 (łącznie) oraz nr A/3 i nr B/4 (łącznie) wraz z udziałem w prawie do działki gruntu nr B/1 przeznaczonej pod drogę wewnętrzną.

Z decyzji ostatecznej z dnia 19 stycznia 2021 r., nr …, o warunkach zabudowy, wydanej z upoważnienia Wójta Gminy … ustalającej warunki zabudowy dla działek nr A i nr B, w obrębie geodezyjnym … – …, gmina …, teren inwestycji oznaczono literami … na mapie, wynika że:

a)inwestycja obejmuje budowę trzech budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących,

b)dostęp wnioskowanego terenu do drogi publicznej: bezpośredni do drogi gminnej …, ul. …, działka nr O, będącej we własności gminy …,

c)zgodnie z art. 65 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, decyzja ta wygasa:

-jeżeli inny wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę,

-jeżeli dla tego terenu uchwalono plan miejscowy, którego ustalenia są inne niż w uzyskanej decyzji.

Z powyższej decyzji o warunkach zabudowy nie wynika, że działki oznaczone nr A i nr B, położone w miejscowości …, gmina …, przeznaczone są do zalesienia.

W trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, w celu umożliwienia racjonalnego zagospodarowania działek przez ich podział Wnioskodawca i Jego kuzyn oraz małżonka kuzyna dokonali bez żadnych między sobą dopłat zamiany, wzajemnego przeniesienia własności przed notariuszem … w formie aktu notarialnego z dnia 29 lipca 2021 r., Rep. A nr …, w ten sposób, że:

·kuzyn Wnioskodawcy i żona kuzyna stali się właścicielami działek:

a)nr A/1, o pow. 0,0555 ha, którą nabył w drodze zamiany w 2021 r.,

b)nr B/2, o pow. 0,0445 ha, którą posiadał dłużej niż 5 lat,

c)udziału wynoszącego 228/471 części w działce nr B/1, o pow. 0,0471 ha, którą posiadał dłużej niż 5 lat,

d)udziału wynoszącego 1242/2367 części w działkach nr A/3, o pow. 0,1242 ha oraz nr B/4, o pow. 0,1125 ha,

co łącznie wynosi 2 470 m²,

·Wnioskodawca stał się właścicielem działek:

a)nr A/2, o pow. 0,0571 ha, którą posiadał od 1973 r.,

b)nr B/3, o pow. 0,0429 ha, którą nabył w drodze zamiany w 2021 r.,

c)udziału wynoszącego 243/471 części w działce nr B/1, o pow. 0,0471 ha, którą nabył w drodze zamiany w 2021 r.,

d)udziału wynoszącego 1125/2367 części w działkach nr A/3, o pow. 0,1242ha oraz nr B/4, o pow. 0,1125ha,

co łącznie wynosi 2 368 m².

Notariusz … w dniu 29 lipca 2021 r. za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wieczystoksięgowego złożyła wniosek obejmujący założenie księgi wieczystej dla niezabudowanych działek oznaczonych nr A/1, nr A/2, nr A/3, położonych: …, obręb …, jednostka ewidencyjna …, powiat …, województwo …, o łącznej pow. 0,2368 ha, oraz o wpisanie w dziale II nowozałożonej księgi własności na rzecz Wnioskodawcy.

Wnioskodawca od wyżej wymienionego aktu notarialnego poniósł koszty taksy notarialnej proporcjonalnie przypadające na Niego. Koszty te ściśle zostały wskazane w treści aktu notarialnego.

Finalnie, w związku z zawartą umową zamiany Wnioskodawcy przypadły działki:

a)nr A/2, o pow. 0,0571 ha, którą posiadał od 1973 r.,

b)nr B/3, o pow. 0,0429 ha, którą nabył w drodze zamiany w 2021 r.,

c)udziału wynoszącego 243/471 części w działce nr B/1, o pow. 0,0471 ha, którą nabył w drodze zamiany w 2021 r.,

d)udziału wynoszącego 1125/2367 części w działkach nr A/3, o pow. 0,1242ha, oraz nr B/4, o pow. 0,1125ha,

co łącznie wynosi 2 368 m².

Działki, które przypadły na własność … i jego żony:

a)nr A/1, o pow. 0,0555 ha, którą nabył w drodze zamiany w 2021 r.,

b)nr B/2, o pow. 0,0445 ha, którą posiadał dłużej niż 5 lat,

c)udziału wynoszącego 228/471 części w działce nr B/1, o pow. 0,0471 ha, którą posiadał dłużej niż 5 lat,

d)udziału wynoszącego 1242/2367 części w działkach nr A/3, o pow. 0,1242 ha, oraz nr B/4, o pow. 0,1125 ha,

co łącznie wynosi 2 470 m².

Umowa zamiany nie była objęta podatkiem od towarów i usług. Strony umowy zamiany w akcie notarialnym określiły wartość przedmiotu umowy na kwotę 250 000 zł (cytat z aktu notarialnego). Umowa zamiany dokonana została bez wzajemnych spłat i dopłat. Na potrzeby realizacji procedury określonej w art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami nie ustalano wartości nieruchomości podlegających zamianie na podstawie wyceny rzeczoznawcy.

Działania przewidziane w art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami były jedyną szansą, by z dwóch nieużytecznych sąsiadujących ze sobą działek, będących własnością różnych osób, uzyskać działki, które będą możliwe do użytkowania w przyszłości (w tym również zabudowy). Przed scaleniem działek, nie było możliwości ich wykorzystania ze względu na bardzo nieatrakcyjne wymiary i ich usytuowanie przy rzece (bardzo długie i zbyt wąskie). Takie działania zwiększą możliwości związane ze sposobem wykorzystania nieruchomości (np. budowa domu jednorodzinnego) lub zwiększą szansę na sprzedaż nieruchomości.

Działki będące przedmiotem wyżej wymienionej umowy zamiany były przed jej zawarciem wolne od długów i obciążeń oraz praw osób trzecich. Umowa zamiany nie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W dniu 29 lipca 2021 r. przed notariuszem … w formie aktu notarialnego, Rep. A nr …, została zawarta umowa sprzedaży działek gruntu oznaczonych nr A/3 i nr B/4, odpowiednio o pow. 0,1242 ha i 0,1125 ha, położone …, obręb …, jednostka ewidencyjna …, powiat …, województwo …, oraz 1/3 część należących do nich udziałów w działce oznaczonej nr B/1 o pow. 0,0471 ha, stanowiącej wewnętrzną drogę, położonej …, obręb …, jednostka ewidencyjna …, powiat …, województwo …. Do aktu stanęli jako sprzedawcy … w imieniu własnym i swojej żony oraz Wnioskodawca w imieniu własnym. …, działający w imieniu własnym i w imieniu żony … oraz Wnioskodawca otrzymali część ceny w kwotach po 10 000 zł w dniu zawarcia umowy sprzedaży. Łączna cena sprzedaży to 484 800 zł, przy czym Wnioskodawca otrzymał kwotę 232 200 zł, a … i jego żona otrzymali kwotę 252 600 zł.

Podział i scalenie w trybie artykułu 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami miał na celu wyprowadzenie działek tak, by można było je w jakikolwiek sposób wykorzystać (wcześniejszy układ to uniemożliwiał). Wnioskodawca z uwagi na wiek (ma 71 lat), chce zapewnić dzieciom stabilność finansową w przyszłości i uporządkować sprawy majątkowe.

Wnioskodawca wskazuje, że rozważał przed podziałem, sprzedaż całej działki nr A, o pow. 2368 m² i kolejno po podziale – powstałej w wyniku podziału i zamiany działki nr A/2 wraz z nabytą działką nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1, gdyż zabrakło Mu funduszy na cel, jakim jest budowa domu jednorodzinnego dla jednej z córek. Obecnie Wnioskodawca wstrzymał się z decyzją dotyczącą sprzedaży, gdyż nie wie jakie obciążenia finansowe na Nim ciążą w związku ze skutkami podatkowymi sprzedaży udziałów w działce nr A/3 wraz z udziałami w działce nr B/4 oraz udziałami w działce drogowej nr B/1.

Wnioskodawca ma dwie córki, jednej pomógł finansowo kilka lat wcześniej, w chwili obecnej wspiera finansowo drugą córkę, która ma problemy mieszkaniowe i obecnie zamieszkuje wraz z wnuczką i mężem pod jednym dachem z Wnioskodawcą.

W 2018 r. Wnioskodawca sprzedał działkę, którą otrzymał w spadku po rodzicach w 1973 r. Była to łąka usytuowana na podmokłym terenie, wąski kawałek ziemi. W związku z tym Wnioskodawca w ogóle jej nie wykorzystywał. Środki ze sprzedaży tej działki Wnioskodawca przeznaczył na remont starego domu na działce siedliskowej, będącego Jego własnością, w którym mieszka z rodziną. Dodatkowo, Wnioskodawca kupił samochód i pokrył bieżące koszty życia codziennego. Ponadto, Wnioskodawca planuje budowę domu jednorodzinnego dla jednej z córek i chciałby pozyskać na ten cel środki ze sprzedaży gruntów, których jest właścicielem. Budowany dom będzie stanowił własność Wnioskodawcy, budowa planowana jest na części działki siedliskowej, której jest właścicielem.

W konsekwencji, Wnioskodawca chciałby uzyskać interpretację indywidualną w zakresie konsekwencji podatkowych potencjalnej sprzedaży działki nr A/2 wraz z nabytą działką nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1, której historia jest analogiczna do działki nr A/3 i nr B/4. Wnioskodawca zastanawia się czy będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży działki nr A/2 wraz z nabytą działką nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej B/1, jak również co do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości działki przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna w ramach umowy zamiany dokonanej na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Wnioskodawca jest również właścicielem innych działek, które posiada od kilku pokoleń. Są to działki stanowiące nieużytki, łąki, lasy. Działki, których właścicielem jest Wnioskodawca mają następujące numery:

a)nr P – położona w … przy ul. …, o łącznej pow. 0,2310 ha, w której skład wchodzą grunty orne – o pow. użytkowej 0,1339 ha, grunty pod rowami – o pow. 0,0048 ha, łąki trwałe – o pow. 0,0923 ha, dla której jest prowadzona księga wieczysta nr …;

b)nr Q – położona w … przy ul. …, o łącznej pow. 0,2436 ha, w której skład wchodzą grunty orne – o pow. użytkowej 0,1244 ha, grunty pod rowami – o pow. 0,0061 ha, łąki trwałe – o pow. 0,1095 ha, nieużytki – o pow. 0,0036 ha, dla której jest prowadzona księga wieczysta nr …;

c)nr R – położona w … przy ul. … o łącznej pow. 0,4973 ha, w której skład wchodzą grunty rolne zabudowane – o pow. 0,1927 ha, grunty orne – o pow. użytkowej 0,1244 ha (klasa RIVb), grunty orne – o pow. użytkowej 0,1464 ha (klasa RV), dla której jest prowadzona księga wieczysta nr …; jest to działka siedliskowa, zabudowana domem, w którym zamieszkuje Wnioskodawca wraz z rodziną;

d)nr S – położona w … przy ul. … o łącznej pow. 0,0794 ha, w której skład wchodzą grunty orne – o pow. użytkowej 0,0460 ha (klasa RIVb), grunty orne – o pow. użytkowej 0,0334 ha (klasa RV), dla której jest prowadzona księga wieczysta nr …;

e)nr T – położona w … przy ul. … o łącznej pow. 0,6183 ha, w której skład wchodzą łąki trwałe – o pow. 0,1398 ha, nieużytki – o pow. 0,0995 ha, grunty orne – o pow. użytkowej 0,2087 ha (klasa RIVb), grunty orne – o pow. użytkowej 0,1624 ha (klasa RV), grunty pod rowami – o pow. użytkowej 0,0079 ha, dla której jest prowadzona księga wieczysta nr …;

f)nr U – położona w … o łącznej pow. 0,24 ha, w której skład wchodzą grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych – o pow. 0,02ha, łąki trwałe – o pow. 0,22ha, akt własności o nr AWZ …;

g)nr V – położona w … o łącznej pow. 0,43 ha, stanowiącej lasy, akt własności nr AWZ ….

Działki będące przedmiotem sprzedaży, jak również działki nieobjęte pytaniami, nigdy nie były udostępnione osobie trzeciej na podstawie umowy dzierżawy na cele rolnicze, ani na podstawie żadnej innej umowy najmu, użyczenia, dzierżawy. Teren przeznaczony do sprzedaży nigdy nie był przez Wnioskodawcę wpisany do ewidencji środków trwałych żadnego podmiotu gospodarczego, ani nie był przez Niego wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Środki uzyskane w przyszłości ze sprzedaży działek będą przeznaczane na cele osobiste. Wnioskodawcę do sprzedaży nieruchomości motywuje chęć zapewnienia sobie bezpieczeństwa finansowego na emeryturze. Dodatkowo, Wnioskodawca zamierza zabezpieczyć finansowo swoje dzieci i wykonywać zwykłe prawa właścicielskie związane z nieruchomością, by móc zapewnić sobie i rodzinie godziwy byt.

Wnioskodawca jeszcze nie wie, czy będzie w przyszłości sprzedawać pozostałe działki, które nie są przedmiotem pytania.

Wnioskodawca nie prowadził i nie będzie prowadził innych czynności nakierowanych ani na uatrakcyjnienie, ani na sprzedaż działek. Wnioskodawca nie ogłasza zamiaru sprzedaży, nie reklamuje gruntów przeznaczonych do sprzedaży ani nie prowadzi działań zmierzających do uzbrojenia terenu.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy przychodem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u Wnioskodawcy będzie przychód ze sprzedaży udziału w działce nr B/4 o pow. 0,1125 ha oraz 1/3 udziału w działce nr B/1 będącej działką drogową?

2.Czy do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziału w wysokości 1125/2367 części w działce nr B/4, o pow. 0,1125 ha oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1, Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć odpowiednio przypadającą na te działki wartość (na dzień dokonania zamiany, która została określona w umowie zamiany) udziału wynoszącego 1242/2367 części w działce nr A/3 o pow. 0,1242 ha przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna i żony kuzyna w 2021 r. na podstawie umowy zamiany, wartość działki nr A/1 przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna i żony kuzyna w 2021 r. na podstawie umowy zamiany oraz proporcjonalnie przypadającą na te działki część pozostałych wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę z tytułu przedmiotowej umowy zamiany?

3.Czy potencjalna sprzedaż przez Wnioskodawcę w przyszłości działki nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1 powstałych w wyniku scalenia, podziału i zamiany działek w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, będzie źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.Czy do kosztów uzyskania przychodów z tytułu potencjalnego odpłatnego zbycia w przyszłości działki nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1, Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć odpowiednio przypadającą na te działki wartość (na dzień dokonania zamiany, która została określona w umowie zamiany) udziału wynoszącego 1242/2367 części w działce nr A/3 o pow. 0,1242 ha przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna i żony kuzyna w 2021 r. na podstawie umowy zamiany, wartość działki nr A/1 przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna i żony kuzyna w 2021 r. na podstawie umowy zamiany oraz proporcjonalnie przypadającą na te działki część pozostałych wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę z tytułu przedmiotowej umowy zamiany?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zbycia udziału w wysokości 1125/2367 części w działkach nr A/3 – o pow. 0,1242 ha i nr B/4 – o pow. 0,1125 ha, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku działki nr A/3, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto tę część działki. Natomiast w przypadku działki nr B/4 i udziału w działce nr B/1, odpłatne zbycie nie zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, dlatego też w tym zakresie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w wysokości 1125/2367 części w działce nr B/4 o pow. 0,1125 ha i udziału w działce nr B/1, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można zaliczyć odpowiednio przypadającą na te działki wartość (na dzień dokonania zamiany, która została określona w umowie zamiany) udziału wynoszącego 1242/2367 części w działce nr A/3 o pow. 0,1242 ha przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna i żony kuzyna w 2021 r. na podstawie umowy zamiany, wartość działki nr A/1 przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna i żony kuzyna w 2021 r. na podstawie umowy zamiany oraz proporcjonalnie przypadającą na te działki część pozostałych wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę z tytułu przedmiotowej umowy zamiany.

Ad 3

Potencjalna sprzedaż działki nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1 powstałych w wyniku scalenia, podziału i zamiany działek w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, w przyszłości będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych tylko w zakresie działki nr B/3 i udziału 1/3 w działce drogowej nr B/1, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostanie dokonana przed upływem 5 lat od końca roku, w którym Wnioskodawca stał się właścicielem działki nr B/3 i udziału w działce drogowej nr B/1.

Ad 4

Wnioskodawca będzie mógł w przyszłości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia działki nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1, odpowiednio przypadającą na te działki wartość (na dzień dokonania zamiany, która została określona w umowie zamiany) udziału wynoszącego 1242/2367 części w działce nr A/3 – o pow. 0,1242 ha przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna i żony kuzyna w 2021 r. na podstawie umowy zamiany, wartość działki nr A/1 przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna i żony kuzyna w 2021 r. na podstawie umowy zamiany oraz proporcjonalnie przypadającą na te działki część pozostałych wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę z tytułu przedmiotowej umowy zamiany.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1 i Ad 3

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1)odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2)zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Warunek 1 – odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową, w tym handlową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy.

Analizując wyżej przytoczony przepis należy rozumieć, że zarobkowy charakter działalności oznacza, że działalność ta jest nastawiona na osiągnięcie zysku, dochodu, co odróżnia ją od działalności społecznej. Zorganizowany sposób działania w obrocie gospodarczym to prowadzenie tej działalności w sposób metodyczny, zaplanowany, systematyczny, uporządkowany. O zorganizowanym charakterze działalności zarobkowej może świadczyć ponadto, wyodrębnienie istnienia pewnych składników materialnych i niematerialnych służących prowadzeniu tej działalności, czy też przyjęcie przez ten podmiot określonej formy organizacyjno-prawnej i dopełnienie wymogu rejestracji w ewidencji działalności gospodarczej, choć tych okoliczności nie należy uważać za element decydujący o zorganizowanym charakterze prowadzonych działań. Wykonywanie działań w sposób ciągły to prowadzenie jej w sposób stały, nieokazjonalny. Ciągłość działania wiąże się z jej planowanym charakterem i realizacją poszczególnych zamierzeń. Działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W celu zakwalifikowania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działań podjętych przez Wnioskodawcę w odniesieniu do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku, bowiem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co potwierdzenie znajduje np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT2-3.4011.216.2019.4.JS z dnia 8 lipca 2019 r.

Tożsame z powyższym stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lipca 2019 r., nr 0115-KDIT2-3.4011.202.2019.4.PS, w której stwierdza, że: „Ze względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie gospodarczym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 nie pozwala na stworzenie uniwersalnego wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarniej (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt okoliczności faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych (nieruchomości). Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstawy, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Zachowanie Wnioskodawcy w odniesieniu do posiadanych działek wskazuje na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe i racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, ukierunkowane na osiągnięcie zysku, które są typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Nie ulega wątpliwości, że na działania Wnioskodawcy wpływ mają zaistniałe okoliczności życiowe. W żaden sposób nie wskazują one, aby podjęte przez Wnioskodawcę czynności miały charakter działalności gospodarczej. Zamierza On bowiem dokonać sprzedaży w związku z faktem zabezpieczenia przyszłości swojej i swoich bliskich. Stąd, Wnioskodawca zdecydował się zatem na sprzedaż działki.

W interpretacji nr 0112-KDIL3-3.4011.87.2019.4.DS, z dnia 4 czerwca 2019 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzając prawidłowość stanowiska podmiotu występującego o wydanie interpretacji indywidualnej, stwierdza: „(...) działalność gospodarcza powinna cechować się stałością i powtarzalnością jej wykonywania, bowiem jest związana z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dodać należy, iż sprzedaż majątku własnego – zwłaszcza podyktowana w jakiejś mierze okolicznościami losowymi (...) – nie jest działaniem tworzącym przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy i zorganizowany, polega jedynie na wykorzystaniu posiadanych składników majątku osobistego w sposób pozwalający na korzystne ich upłynnienie”.

Sprzedaż nieruchomości jest jednym z praw, jakie przysługują właścicielowi nieruchomości. Podkreślić należy, że planowana sprzedaż ma charakter okazjonalny, nie jest związana z zawodowym obrotem nieruchomościami. O powyższym świadczyć może chociażby fakt, że sprzedaż działki lub działek odbędzie się po upływie kilkudziesięciu lat od nabycia w drodze darowizny od rodziców Wnioskodawcy. Dodatkowo zysk ze sprzedaży działek jest bez wątpienia nakierowany na zaspokojenie przyszłych potrzeb rodziny.

Dokonanie podziału nieruchomości jest działaniem, do jakiego bezsprzecznie upoważniony jest właściciel nieruchomości i nie można potraktować tego, jako działania odbywającego się w ramach działalności gospodarczej.

Co niezwykle istotne, Wnioskodawca nie podejmuje żadnych działań, które typowe są dla działalności deweloperskiej lub związanej z obrotem nieruchomościami. Wnioskodawca nie wykonuje żadnej z poniższych czynności:

a)działania prawne i projektowe odnoszące się do działek; Wnioskodawca nie przygotowuje projektu budowlanego, nie występuje z wnioskiem o wydanie stosownych pozwoleń na budowę, nie zleca też nikomu wykonania tych prac,

b)działania o charakterze technicznym, tj. dokonania tzw. „uzbrojenia” działek (doprowadzenie przyłączy elektrycznych, wodnych, kanalizacyjnych, gazowych itp., nie przygotowuje i nie zabezpiecza terenu budowy oraz nie realizuje projektu inwestycyjnego – budowy domów wolnostojących wraz z niezbędną infrastrukturą),

c)Wnioskodawca nie podejmuje żadnych działań zmierzających do sprzedaży działek.

Czynności dotyczące sprzedaży działek, zdaniem Wnioskodawcy, mieszczą się w zakresie zwykłego zarządu majątkiem osobistym, pozbawionym cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aktywność Wnioskodawcy mieści się w granicach zwykłego wykonywania prawa własności i stanowi konsekwencję prawidłowego gospodarowania własnym mieniem.

Zatem, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego należy przyjąć, że przedmiotowa sprzedaż nie nastąpiła – odnośnie sprzedaży udziału w wysokości 1125/2367 części w działce nr A/3 o pow. 0,1242 ha i działce nr B/4 o pow. 0,1125 ha oraz udziału w działce nr B/1 z lipca 2021 r - i nie nastąpi - odnośnie potencjalnej sprzedaży działki nr A/2 wraz z częścią nabytą nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1 – w wykonywaniu działalności gospodarczej, a zatem nie powoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w oparciu o przedstawione okoliczności, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych działek należy rozpatrywać w kontekście przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunek 2 – odpłatne zbycie zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości. Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Wnioskodawca nabył działkę nr A w 1973 r. z mocy prawa, co wynika wprost z aktów organów administracji publicznej, zatem nie sposób kwestionować, że nabycie nastąpiło w okresie późniejszym.

W dalszej kolejności istotne jest rozpoznanie wpływu aktu notarialnego Rep. A nr … – umowa zamiany gruntów wykonana na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, w której to dokonano najpierw podziału działki nr A na działki o kolejnych numerach: od A/1, A/2 do A/3 (podobnie postąpiono z działką nr B, będącą własnością kuzyna Wnioskodawcy i jego żony), a następnie na mocy tejże umowy zamiany Wnioskodawca nabył na własność działki:

a)nr A/2, o pow. 0,0571 ha, którą i tak posiadał od 1973 r.,

b)nr B/3, o pow. 0,0429 ha, którą nabył w drodze zamiany w 2021 r.,

c)udziału wynoszącego 243/471 części w działce nr B/1, o pow. 0,0471 ha, którą nabył w drodze zamiany w 2021 r.,

co łącznie stanowi działkę o pow. 1 243 m². Ponadto, Wnioskodawca stał się właścicielem udziału wynoszącego 1125/2367 części w działkach nr A/3 – o pow. 0,1242 ha (której był właścicielem od 1973 r.) oraz nr B/4 – o pow. 0,1125 ha.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje jednoznacznie, że zamiana jest umową wywołującą skutek podatkowy. Przepis ten stanowi, że zamiana u obu stron umowy, powoduje powstanie obowiązku podatkowego, jeżeli ma miejsce przed upływem określonego tym przepisem czasu. Dla obu stron umowy zawarcie umowy zamiany z jednej strony oznacza zbycie nieruchomości (udziału w niej), z drugiej zaś strony oznacza nabycie nieruchomości (udziału w niej), którą zamieniający otrzymuje w zamian za to, co sam utracił na rzecz drugiej strony umowy. W przepisach nie istnieje żaden wyjątek, który wyłączałby opisany skutek, np. z uwagi na zachowanie takiej samej powierzchni nieruchomości sprzed zamiany i po niej. Przekazanie udziału w pierwotnej nieruchomości w drodze zamiany oznacza odpłatne zbycie tej części, natomiast uzyskanie w zamian części nieruchomości, która uprzednio należała do kogoś innego – oznacza odpłatne nabycie tej części. W świetle przywołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że rezultatem umowy zamiany nieruchomości jest nabycie na własność innej nieruchomości. Natomiast w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej uprzednio w drodze zamiany, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano zamiany.

Podsumowując rozważania w kwestii momentu nabycia udziału wynoszącego 1242/2367 części w działce nr A/3 – o pow. 0,1242 ha, to Wnioskodawca nabył ją w 1973 r., a udział w działce nr B/4 – o pow. 0,1125 ha nabył w lipcu 2021 r. 100% udziału w działce nr A/3 mieści się w pierwotnej działce nr A, natomiast udziały w działkach nr B/4 i nr B/1 zostały nabyte przez Wnioskodawcę w skutek zamiany w 2021 r.

W przypadku działki nr A/3 zostały spełnione oba warunki powodujące, że przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości w tym zakresie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto tę część działki. Natomiast w przypadku działki nr B/4 i działki nr B/1 nie został spełniony drugi warunek, tj. odpłatne zbycie nieruchomości nie zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, dlatego też w tym zakresie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odnośnie zaś potencjalnej sprzedaży działki nr A/2 wraz z nabytą działką nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1 powstałych w wyniku scalenia, podziału i zamiany działek w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, jeżeli sprzedaż działki nr B/3 i udziału wynoszącego 1/3 w działce drogowej nr B/1 nastąpi przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawca nabył te działki, to ze zbycia tych działek powstanie przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Ad 2 i ad 4

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy). Kosztami uzyskania przychodu będą zatem koszty nabycia w 2021 r. części nieruchomości będącej w 2021 r. przedmiotem zbycia.

W niniejszym przypadku do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, z tytułu sprzedaży działek nr B/4 i nr B/1 nabytych w 2021 r., można zaliczyć odpowiednio wartość (na dzień dokonania zamiany, która została określona w umowie zamiany) działki nr A/1 zbytej przez Wnioskodawcę na rzecz kuzyna i jego żony w 2021 r. na podstawie umowy zamiany oraz udziału wynoszącego 1242/2367 części działki nr A/3 – o pow. 0,1242 ha, także przekazanej kuzynowi Wnioskodawcy i jego żonie. W celu nabycia określonej części działek należącej do kuzyna i jego żony Wnioskodawca oddał im w zamian część swojej działki i to wartość tych oddanych przez Wnioskodawcę działek stanowić będzie koszt uzyskania przychodu.

Działka nr A została podzielona na działki nr A/1, nr A/2 i nr A/3. Wnioskodawca uważa, że jako koszt nabycia nowo utworzonych działek, powinien wziąć pod uwagę wartość działek, które wydał na potrzeby zamiany z kuzynem i jego żoną i w odpowiedniej proporcji przyporządkować do otrzymanej powierzchni działek od pozostałych właścicieli.

Zatem, z uwagi na fakt, że wartość działek przekazanych przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna i jego żony (w wyniku scalania i zamiany) określona została na taką samą kwotę jak wartość działek przekazanych przez kuzyna i jego żonę na rzecz Wnioskodawcy, a sama umowa zamiany dokonana została bez wzajemnych spłat i dopłat, to uznać należy, że wartość przychodu osiągniętego z tytułu planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży działek nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1 nabytych w lipcu 2021 r. jest równa wysokości kosztu uzyskania przychodu poniesionego z tego tytułu. Koszt taki stanowi bowiem wartość działek pierwotnie należących do Wnioskodawcy pozostających w odpowiedniej proporcji do wartości działek otrzymanych.

Ponadto jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca poniósł obligatoryjne koszty wynikające z poszczególnych aktów notarialnych związanych z umową zamiany. Te koszty zdaniem Wnioskodawcy, również mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości proporcjonalnie przypadającej na działki podlegające sprzedaży.

Zatem, Wnioskodawca uważa, że do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży przedmiotowych działek, które podlegały odpłatnemu zbyciu, tj. działki nr B/4 i nr B/1, będzie mógł zaliczyć wartość (z dnia dokonania zamiany) działek nr A/1 i udziału w wysokości 1242/2367 w działce nr A/3 przekazanych przez Wnioskodawcę Jego kuzynowi i jego żonie, koszty umowy zamiany proporcjonalnie przypadające na te działki, koszty aktów notarialnych poniesione przez Wnioskodawcę proporcjonalnie przypadające na te działki.

Podobnie będzie wyglądała sytuacja w zakresie kosztów uzyskania przychodów, jeżeli Wnioskodawca zdecyduje się w przyszłości sprzedać działkę nr A/2 wraz z nabytą działką nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1 powstałych w wyniku scalenia, podziału i zamiany działek w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami. Wnioskodawca będzie mógł w przyszłości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia działki nr B/3 oraz 1/3 udziału w działce drogowej nr B/1 odpowiednio przypadającą na te działki wartość (na dzień dokonania zamiany, która została określona w umowie zamiany) udziału wynoszącego 1242/2367 części w działce nr A/3 – o pow. 0,1242 ha przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna i żony kuzyna w 2021 r. na podstawie umowy zamiany, wartość działki nr A/1 przekazanej przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kuzyna i żony kuzyna w 2021 r. na podstawie umowy zamiany oraz proporcjonalnie przypadającą na te działki część pozostałych wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę z tytułu przedmiotowej umowy zamiany.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, oraz przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe będą różniły się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi: