Skoro renta wdowia jest przyznana i wypłacana na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii – to świadczenie to będzie w Polsce zwolnione od podatku na podstawie cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 12 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania renty wdowiej z Irlandii i korekty złożonych deklaracji. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 sierpnia 2022 r. (wpływ 30 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani wdową po zmarłym mężu (…).

Zamieszkuje Pani oraz pracuje w Polsce. Pani mąż pracował i zmarł w Irlandii (…) 2014 r. Po zmarłym mężu otrzymała Pani z Urzędu Opieki Społecznej (…), lrlandia Składkową Rentę Wdowią na podstawie zweryfikowanych uprawnień do składkowej renty wdowiej od (…) 2014 roku.

Renta została przyznana i wypłacona wraz z wyrównaniem dla Pani i dla syna po zmarłym mężu. Renta została przyznana i wypłacona przez instytucję socjalną z Irlandii.

Od przyznanej renty socjalnej, bank obsługujący Pani rachunek bankowy, do którego przelewane były i są środki z Urzędu Opieki Społecznej (…) – Irlandia, pobierał i pobiera zaliczkę na podatek dochodowy. Po zakończeniu roku podatkowego przesyła do Pani informację o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy.

Na tej podstawie w rozliczeniach rocznych PIT-36 wykazywała Pani dochody i pobrany podatek z tytułu renty wdowiej z Irlandii po zmarłym mężu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Przedmiotem zapytania są lata 2014-2021 dotyczące zaistniałego stanu faktycznego oraz 2022 rok i lata kolejne – dotyczące zdarzeń przyszłych.

„Składkowa renta wdowia” wypłacana jest na podstawie irlandzkich przepisów o świadczeniach rodzinnych przez Urząd Opieki Społecznej (…), Irlandia.

Pytania

1.Czy bank obsługujący rachunek bankowy, na który wpłacane są środki tytułem uzyskanej renty socjalnej przez Urząd Opieki Społecznej (…) – lrlandia, jest zobowiązany do pobierania i odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

2.Czy uzyskiwane dochody/przychody jest Pani zobowiązana wykazywać i rozliczać w deklaracjach rocznych wraz z innymi dochodami uzyskiwanymi na terytorium Polski?

3.Czy dochody/przychody uzyskiwane przez Panią jako Składkowa Renta Wdowia podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce i czy jest Pani zobowiązana do ich uwzględnienia w rozliczeniu rocznym wraz z innymi dochodami uzyskiwanymi na terytorium Polski?

4.Czy w związku z dokonanymi przez Panią rozliczeniami rocznymi od 2014 roku uwzględniającymi dochody/przychody uzyskane z tytułu Składkowej Renty Wdowiej i opłacone przez bank zaliczki na podatek dochodowy, przysługuje Pani prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty i zwrot nadpłaconego podatku dochodowego?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1, 2, i 3.

Natomiast w zakresie pytania nr 4 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, bank obsługujący rachunek bankowy, na który wpłacane są środki tytułem uzyskanej renty socjalnej przez Urząd Opieki Społecznej (…), Irlandia, nie jest zobowiązany i nie powinien pobierać i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Rzecząpospolitą Polska a Republiką Irlandii, dochody uzyskane z Irlandii przez osobę mieszkającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 7 i art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody uzyskiwane przez podatnika będące rentą socjalną są zwolnione przedmiotowo i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. A co za tym idzie, podatnik nie jest zobowiązany do ich wykazania w składanej deklaracji podatkowej za dany rok podatkowy.

Za okres, za który zaliczki zostały niesłusznie pobrane przez bank od dochodów z Irlandii z tytułu uzyskiwanej renty socjalnej, ma Pani prawo złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty i uzyskać zwrot zapłaconego podatku do wysokości pobranych zaliczek i za okres przewidziany przepisami Ordynacji Podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z informacji przedstawionych przez Panią wynika, że:

1.od 2014 r. otrzymuje Pani rentę wdowią po zmarłym mężu;

2.renta jest wypłacana przez Urząd Opieki Społecznej (…) – Irlandia, na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych;

3.miejscem Pani zamieszkania jest Polska.

Z uwagi na fakt, że świadczenie wypłacane jest z Irlandii, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129).

W myśl art. 18 ust. 1 ww. Umowy:

Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ww. Umowy:

Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

W związku z powyższym, otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie z Irlandii, z uwagi na to, że miejscem Pani zamieszkania jest Polska, podlega opodatkowaniu w Polsce.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Z kolei stosownie do treści art. 11 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z treści art. 12 ust. 7 cyt. ustawy wynika, że:

Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.

Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Skoro renta wdowia jest przyznana i wypłacana na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii – to świadczenie to będzie w Polsce zwolnione od podatku na podstawie cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem nie jest Pani zobowiązana wykazywać w zeznaniu podatkowym dochodów z tytułu renty wdowiej uzyskiwanej z Irlandii.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

‒zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.

Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).