Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynikające z uzupełnienia wniosku z 20 czerwca 2022 r. (data wpływu 20 czerwca 2022 r.) na wezwanie organu z 3 czerwca 2022 r.:

Øpytanie nr 1 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego.

Øpytanie nr 2 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Wnioskodawca od 01.01.2018 r. prowadzi twórczą działalność gospodarczą, która obejmuje prace rozwojowe, obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność ta podejmowana jest w sposób systematyczny celem wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Øpytanie nr 3 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych.

Øpytanie nr 4 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Do 30 września 2018 r. (b) opracowywania prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Natomiast od 01 października 2018 r. jest to działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Są to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Øpytanie nr 5 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Chodzi tu wyłącznie o tworzenie lub rozwijanie oprogramowania, czyli programu komputerowego. Poprzez „program komputerowy” należy rozumieć zbiór komend/poleceń, napisane w językach programowania i przy użytej technologii w zakresie programowania, które wykonują konkretne polecenia i działają w określony sposób, stworzone lub rozwinięte przez Wnioskodawcę na zlecenie swojego Zleceniodawcę.

Øpytanie nr 6 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Programy komputerowe zawsze są utworami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj.:

-    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej

-    nie są efektem pracy, która, wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

-    nie są jedynie „techniczną” a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

Øpytanie nr 7 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Tak, są one zawsze programami komputerowymi w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak, Wnioskodawcy zawsze przysługują zarówno prawa autorskie majątkowe jak i osobiste.

Øpytanie nr 8 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Tak, wszystkie te czynności wykonywane w ramach prac B+R opisane w stanie faktycznym były są i będą związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych procesów, produktów lub usług i nie stanowiły i nie będą stanowić:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c)działalności wspomagającej/pomocniczej/Pana bieżącej działalności, wykraczającej poza zakres prac B+R,

d)czynności serwisowych,

e)administrowania serwisów,

f)czynności dokonywanych już po zakończeniu prac B+R,

g)innych prac spoza prac B+R.

Øpytanie nr 9 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej opracowuje nowe oraz rozwija istniejące produkty, procesy i usługi na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniające się od rozwiązań już u Wnioskodawcy funkcjonujących, charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Øpytanie nr 10 ww. wezwania:

Odpowiedź:

W przypadku rozwijania programu komputerowego Wnioskodawca jest jego właścicielem.

Øpytanie nr 11 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Wnioskodawca jest właścicielem oprogramowania, które rozwija.

Øpytanie nr 12 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Wnioskodawca jest właścicielem oprogramowania, które rozwija.

Øpytanie nr 13 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Wnioskodawca wskazuje na konkretne prace (lit a i b):

a)(…)

b)(…)

c)(…)

d)(…)

e)(…)

f)(…)

g)(…)

lit c) Wszystkie wyżej wskazane wymienione prace w ramach projektów obejmowały poszczególne etapy prac B+R tj. pilotaż, wersję testową, wersję przedprodukcyjną. Tak, Wnioskodawca jest w stanie jednoznacznie wykazać ich bezpośredni związek z pracami twórczymi w ramach konkretnego etapu tych prac dotyczących projektu.

Øpytanie nr 14 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Mowa o kosztach wynagrodzenia zasadnicze za pracę twórczą wraz z należnymi i zapłaconymi przez Wnioskodawcę jako płatnika składkami na ubezpieczenie społeczne.

Øpytanie nr 15 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Tak dotyczą one pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe. Stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Øpytanie nr 16 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Wnioskodawca nie zamierza ich odliczać w ramach ulgi B+R.

Øpytanie nr 17 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Tak, w razie premii Wnioskodawca zamierza zaliczyć ten koszt kwalifikowany jedynie w części w jakiej będą powiązane z pracami badawczo-rozwojowymi. Nie będą one obejmowały czasu należnego za czas nieobecności pracownika.

Øpytanie nr 18 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Wnioskodawca wskazuje, że wśród ponoszonych wydatków nie ma kosztów delegacji.

Øpytanie nr 19 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Tak, są to jedynie umowy cywilnoprawne stanowiące przychód z art. 13 pkt. 8 lit a ustawy o PIT.

Øpytanie nr 20 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Koszty kwalifikowane będą odliczone jedynie w części w jakiej pracownicy realizowali zadania w ramach prac B+R.

Øpytanie nr 21 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Tak, były są i będą one zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w myśl przepisów ustawy o PIT danego roku z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Øpytanie nr 22 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Nie, nie zostaną one odliczone od podstawy opodatkowania.

Øpytanie nr 23 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Nie, Nie były i nie będą one zwracane w jakiejkolwiek formie poza tą ulgą badawczo-rozwojową, o którą Wnioskodawca się stara. Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska żadnych dotacji lub subwencji na działania objęte takimi kosztami, a jeśli je uzyska w części refundowanej nie zaliczy ich do ulgi.

Øpytanie nr 24 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Tak, Wnioskodawca wyodrębnia je w sposób tam opisany.

Øpytanie nr 25 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Nie, Wnioskodawca nie korzysta z tych zwolnień.

Øpytanie nr 26 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Wnioskodawca nie korzystał z tych zwolnień i nie zamierza tego robić.

Øpytanie nr 27 ww. wezwania:

Odpowiedź:

a)są ukierunkowane na nowe odkrycia - Wnioskodawca za każdym razem stosuje nowocześniejsze technologie z zakresu programowania, celem optymalizacji działalności swoich kontrahentów co umożliwia ogólny rozwój gospodarczy podmiotów na rynku.

b)są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach - Wnioskodawca zawsze ustala harmonogram prac ich zakres, dobiera odpowiednie technologie oraz tworzy zamysł całej aplikacji lub funkcjonalności.

c)ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Wnioskodawcę produktów które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, bardziej innowacyjny charakter. Produkty te w znaczącym stopniu odróżniają się od tych już funkcjonujących w ofercie. Wnioskodawca bowiem tworzy za każdym razem inny program komputerowy lub funkcjonalność, którą udostępnia klientom na zasadach licencji. Nie są to produkty takie same czy podobne, za każdym razem stosuje inne technologie i inne skrypty oraz algorytmy napisane w językach programowania.

d)prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone - stworzony program jest, całością która możliwa jest do udostępnienia klientom lub też w przypadku utracenia odtworzenia bowiem proces ten jest chronologiczny i zaplanowany przez Wnioskodawcę.

Øpytanie nr 28 ww. wezwania:

Odpowiedź:

Wnioskodawca jest mikro przedsiębiorcą.

Øpytanie nr 29ww. wezwania:

Odpowiedź:

Tak, Wnioskodawca będzie prowadził również w przyszłości taką działalność.

Pytania

1.Czy Wnioskodawca w opisanym stanie faktycznym może zastosować ulgę badawczo- rozwojową opisaną w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT?

2.Czy wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę koszty mogą stanowić koszty kwalifikowane o których mowa w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym w stanie faktycznym może zastosować ulgę badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 26e ust.1 ustawy o PIT

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: "Prawo o SWiN"). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o PIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki: -działalność ma charakter twórczy, -działalność jest podejmowana w sposób systematyczny, -działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: "Objaśnienia MF"), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 26e ustawy o PIT podatnik, odlicza od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo- rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może natomiast w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie wymienione przez niego koszty mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT.

Ustawodawca w przedmiotowym przepisie wskazuje zamknięty katalog kosztów, które mogą zostać uznane za kwalifikowane. Zamknięcie tego katalogu oznacza, że tylko te w nim wymienione mogą być przedmiotem ulgi.

Zgodnie z ustawą o PIT za koszty kwalifikowane należy uznać:

1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3)ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4)odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5)koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 1 i 2  jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym do 30 września 2018 r.:

Stosownie do treści art. 5a pkt 40 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.:

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.

I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu od 1 stycznia 2018 r. do chwili obecnej:

Zgodnie z art. 26e ust. 3 ww. ustawy w stanie prawnym od 1 stycznia 2018r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:

Natomiast, od 30 czerwca 2018 r. ww. art. 26e ust. 6 ww. ustawy otrzymał brzmienie:

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia 2018 r.:

Natomiast, w myśl powyższego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. 2018, poz. 650):

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że:

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021:

Zgodnie natomiast z nowym brzmieniem art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022:

Zgodnie natomiast z ust. 9 ww. artykułu;

Należy mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ulga B+R polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”. Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo- rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o PIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,

7.w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

8.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

9.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o PIT,

10.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W opisie sprawy oraz uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

1)Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2)Od 01.01.2018 r. prowadzi Pan twórczą działalność gospodarczą, która obejmuje prace rozwojowe, obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność ta podejmowana jest w sposób systematyczny celem wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

3)Wszystkie czynności wykonywane w ramach prac B+R opisane w stanie faktycznym były są i będą związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych procesów, produktów lub usług i nie stanowiły i nie będą stanowić:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c)działalności wspomagającej/pomocniczej/Pana bieżącej działalności, wykraczającej poza zakres prac B+R,

d)czynności serwisowych,

e)administrowania serwisów,

f)czynności dokonywanych już po zakończeniu prac B+R,

g)innych prac spoza prac B+R.

4)W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe oraz rozwija istniejące produkty, procesy i usługi na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniające się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących, charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

5)Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia i jest Pan mikro przedsiębiorcą.

6)Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

7)W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosił Pan koszty związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

8)Koszty, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa we wniosku były są i będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w myśl przepisów ustawy o PIT danego roku z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez Pana.

9)Koszty realizowanych projektów będące przedmiotem wniosku, które Pan ponosi nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

10)Koszty o których mowa we wniosku, nie były i nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie poza tą ulgą badawczo-rozwojową, o którą Pan się stara. Nie uzyskał i nie uzyskaPan żadnych dotacji lub subwencji na działania objęte takimi kosztami, a jeśli je uzyska w części refundowanej nie zaliczy ich do ww. ulgi.

11)W roku podatkowym, w którym planuje Pan skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, nie korzystał Pan i nie zamierza korzystać ze zwolnienia podatkowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

12)W celu skorzystania z odliczenia B+R, wyodrębnia Pan w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty działalności badawczo-rozwojowej, które zamierza Pan odliczać w ramach ulgi B+R.

Z opisu sprawy można uznać, że przedstawione we wniosku działania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 1 stycznia 2018 r. prowadzi Pan działalność twórczą, która obejmuje prace rozwojowe obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny celem wykorzystania istniejących zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Te wszystkie czynności są wykonywane przez Pana w związku z realizowanymi projektami opisanymi we wniosku. Nie stanowią one czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług.

Zatem, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących możliwości uznania ponoszonych przez Pana w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku konkretnych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust. 1 tej ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi Pan następujące koszty:

1.ponoszone w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowanych przez płatnika z tytułu tych należności określone w ustawy z dnia 13 października 1998 r., o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności twórczej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, zatrudnionych na stanowiskach programistów łączących również swój zakres obowiązków z analitykami.

2.ponoszone w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, oraz sfinansowanych przez płatnika z tytułu tych należności określone w ustawy z dnia 13 października 1998 r., o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności twórczej pozostaje w ogólnym czasie wykonania usługi na podstawie umowy zlecenie i umowy o dzieło w danym miesiącu, zatrudnionych na stanowiskach.

Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku Kosztami wynagrodzenia, o których mowa we wniosku, a które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, są koszty  wynagrodzenia zasadniczego za pracę twórczą wraz z należnymi i zapłaconymi przez Pana jako płatnika składkami na ubezpieczenie społeczne.

Wskazał Pan także, że wszystkie wydatki ponoszone na wynagrodzenia, świadczenia/dodatki z tytułu umów o prace oraz składki ZUS poniesione z tytułu tych wynagrodzeń (w części finansowanej przez Pana) dotyczą pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe. Stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. W skład ww. należności, dotyczących pracowników wchodzą również np. wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu, za czas opieki nad dzieckiem, wynagrodzenie za czas dyżuru pełnionego w domu jednakże nie zamierza ich Pan odliczać w ramach ulgi B+R?

W razie wystąpienia premii zamierza Pan zaliczyć ten koszt kwalifikowany jedynie w części w jakiej będą powiązane z pracami badawczo-rozwojowymi. Nie będą one obejmowały czasu należnego za czas nieobecności pracownika.

Ponadto wskazał Pan, że wśród ponoszonych wydatków nie ma kosztów delegacji.

Wynagrodzenie za usługi wykonywane przez Pracowników realizujących Projekty B+R zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło stanowiły/ stanowią/będą stanowić po ich stronie wyłącznie należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty kwalifikowane będą odliczone jedynie w części w jakiej pracownicy zarówno zatrudnieni na umowę o pracę jak i umowę zlecenie/o dzieło realizowali zadania w ramach prac B+R.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w  cytowanym powyżej art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do którego kosztem kwalifikowanym są należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku pracy oraz z działalności wykonywanej osobiście wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej:

-     czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu – w przypadku pracowników;

-      czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu – w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. W konsekwencji – dla obliczenia proporcji kosztów kwalifikowanych nie należy brać pod uwagę czasu, w jakim pracownik nie wykonywał pracy, np. w związku z urlopem, zwolnieniem lekarskim czy też opieką nad dzieckiem.

Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) lub osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej (tj. umowy zlecenia, umowy o dzieło) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument, czy też umowa cywilnoprawna potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Pana koszt kwalifikowany.

W sytuacji, gdy pracownicy/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom/osobom zatrudnionym na podstawie umowy cywilnoprawnej, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej na działalność badawczo-rozwojową.

Wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostanie w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zatem ponoszone przez Pana koszty pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło, obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe w części finansowanej przez Pana jako płatnika świadczenia/dodatki, premie mogą być przez Pana uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej:

-czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu – w przypadku pracowników;

-czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu – w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Przysługuje Panu prawo do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej z uwzględnieniem zmieniających się na przestrzeni lat przepisów dotyczących limitów odliczenia.

Zatem, stanowisko Pana w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Zastrzec trzeba również, że zaliczając określony wydatek do kosztów uzyskania przychodów, a przez to do kosztów kwalifikowanych, podatnik stosuje przepis prawa podatkowego o charakterze materialnoprawnym, tj. uznaje, że zaistniałe po jego stronie okoliczności wypełniają hipotezę określonej normy prawnej (mieszczą się w zakresie zastosowania danej normy prawnej/danego przepisu). Podejmując decyzję o zastosowaniu danego przepisu prawa podatkowego, podatnik musi liczyć się jednak z koniecznością przedstawienia dowodów potwierdzających prawidłowość tej czynności, jaka może się pojawić na etapie ewentualnych postępowań podatkowych lub kontrolnych. Udowodnienie prawidłowości zaliczenia przez wnioskodawcę opisanych we wniosku wydatków do kosztów kwalifikowanych może zatem wymagać w szczególności udowodnienia: poniesienia wydatków, ich charakteru, ich celowości oraz racjonalności działań podatnika, a w konsekwencji braku okoliczności uniemożliwiających uznanie przedmiotowych kosztów za koszty uzyskania przychodów. Przy czym, to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia, w toku tego postępowania, okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W szczególności obowiązek wykazania, że konkretny wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ interpretacyjny nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).