Użyty zwrot „powinny być kwalifikowane” był nieprecyzyjny. Właściwym sensem tego fragmentu jest stwierdzenie, że efekty prowadzonych prac twórczych są utworami zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawami pokrewnymi, poprzez stworzenie nowego programu komputerowego bądź twórczą zmianę istniejącego już programu, w wyniku której powstaje nowy kod oprogramowania.

Nie, nie stanowi to wyrazu wątpliwości Wnioskodawcy.

Tak, Wnioskodawca tworzy utwory chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jest to element konstrukcyjny niebudzącego wątpliwości opisu stanu faktycznego

W efekcie rozwijania programu komputerowego powstają utwory zależne w rozumieniu art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Tak, dochód z przeniesienia praw do utworów zależnych Wnioskodawca zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową.

W związku z zaznaczeniem w opisie sprawy, że przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług (…). Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi, prosimy wskazać, z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 osiągnął/osiąga Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową?

Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w cenie usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT).

Wobec powyższego Pana wskazania wyjaśnienia wymaga, czy wynagrodzenie od Zleceniodawców jest łączną zapłatą za całość czynności, jakie realizuje Pan w ramach umów, czy umowy te wyodrębniają wartość wynagrodzenia należną za poszczególne rodzaje czynności (jeśli tak – proszę wskazać za jakie), w tym za przenoszenie na Zleceniodawców praw autorskich do efektów Pana prac?

Umowy wyodrębniają wartość wynagrodzenia za poszczególne rodzaje czynności w taki sposób, że osobną pozycję stanowią prace programistyczne prowadzące do wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a osobną – dodatkowe usługi wsparcia, na które składają się: obsługa umów oraz zamówień od kontrahentów, obsługa umów oraz zamówień z podwykonawcami, wsparcie poimplementacyjne, spotkania i konsultacje.

Jaki dochód ma Pan na myśli, wskazując na „pozostały dochód” przez Pana osiągany, który będzie podlegał opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym?

Wnioskodawca poprzez pozostały dochód ma na myśli świadczone na rzecz Zleceniodawców dodatkowe usługi wsparcia, na które składają się: obsługa umów oraz zamówień od kontrahentów, obsługa umów oraz zamówień z podwykonawcami, wsparcie poimplementacyjne, spotkania i konsultacje.

W odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako czwarte, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać, jaki jest funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe; we wniosku wskazał Pan, że koszty wymienione w jego treści są bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania; nie wyjaśniono jednak kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które chciałby Pan uznać za prace rozwojowe albo badania naukowe?

Wnioskodawca wskazuje na funkcjonalny związek:

1.zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego – laptopy (3), komputer stacjonarny, mysz, drukarka laserowa, słuchawki, telefon komórkowy, dysk SSD, zasilacz do laptopa, router LTE, pamięć masowa – komputery wraz z osprzętem są potrzebne bezpośrednio do pisania projektów technicznych, kodu źródłowego, testowania prototypów. Są to główne elementy wykonywanych prac rozwojowych – najpierw Wnioskodawca opracowuje twórczy projekt systemu/modułu spełniającego indywidualne potrzeby klienta, następnie tworzy kod źródłowy realizujący założenia projektu, w dalszej kolejności utworzone w ten sposób systemy/moduły są testowane w celu sprawdzenia, czy spełniają wymagania, ostatecznie w wyniku doskonalenia w ten sposób oprogramowania powstaje jego finalna wersja. Sprzęty te służą również do udostępniania Zleceniodawcy Oprogramowania wraz z dokumentacją, stanowiącą integralną część każdego zlecenia, a więc umożliwiają przekazanie efektów prac rozwojowych.

2.      hosting serwera – wydatek okresowy – potrzebny do instalowania prototypów oprogramowania i baz danych oraz do przesyłania wiadomości mailowych do Zleceniodawcy z różnego typu informacjami na temat świadczonych usług; tworzenie prototypów oprogramowania, jak wskazano powyżej, stanowi jeden z najważniejszych elementów prac rozwojowych; podobnie niezbędne do wytworzenia konkretnego oprogramowania są bazy danych, na których można wykonywać testy prototypów w celu opracowania finalnej wersji systemu/modułu; świadczenie prac nie byłoby również możliwe bez wymiany informacji ze Zleceniodawcą, gdyż w toku prac pojawia się szereg kwestii wymagających doprecyzowania, jeśli chodzi o potrzeby klientów odnośnie szczegółowych rozwiązań informatycznych; informacje te ukierunkowują dalsze prace rozwojowe;

3.      usługi telekomunikacyjne – potrzebne Wnioskodawcy do komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania warunków świadczenia, umówienia spotkań; analogicznie jak w przypadku wymiany wiadomości e-mail, tworzenie oprogramowania nie byłoby możliwe bez rozmów ze Zleceniodawcą ukierunkowujących i doprecyzowujących szczegółową formę rozwiązań programistycznych; zdarza się, że na bieżąco w czasie rozmowy/spotkania Wnioskodawca wprowadza pewne zmiany do schematów rozwiązań zawartych w projekcie technicznym lub do samego kodu oprogramowania;

4.     koszt zakupu licencji na oprogramowanie – … (system ochrony komputera), … – potrzebne do tworzenia Oprogramowania w wymaganym języku programowania, zabezpieczenia go przez wirusami komputerowymi oraz do tworzenia dokumentacji programów komputerowych (m.in. szczegółowego projektu technicznego, końcowej dokumentacji technicznej); Oprogramowanie … jest podstawowym narzędziem (językiem oprogramowania) wykorzystywanym przez Zleceniodawcę w celu tworzenia kodu źródłowego w ramach prac rozwojowych. System ochrony komputera zabezpiecza tworzony kod przed wirusami komputerowymi czy atakami hakerskimi; licencja … jest wykorzystywana w celu tworzenia dokumentacji programów komputerowych, która jest integralną częścią każdego projektu informatycznego i również ma charakter twórczy.

Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana czwarte pytanie, były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym?

Wszystkie te wydatki zostały/są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia prac rozwojowych w zakresie tworzenia i rozwijania programów komputerowych.

Wobec zamiaru korzystania przez Pana – również w latach następnych – z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP – czy będzie Pan uzyskiwał te dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).

Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych jak w przedstawionym zdarzeniu.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako wyodrębnione zadania realizowane przez Wnioskodawcę w ramach umowy polegające na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako wyodrębnione zadania realizowane przez Wnioskodawcę w ramach umowy polegające na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca, definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

-badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30 ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co jest przez ustawodawcę wymagane do tego, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80) program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy.

Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest wliczone jako składowa usługi.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone, jak i rozwijane Oprogramowanie (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) jest chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Jedna z możliwych form spełnienia tego wymogu jest prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika, obliczając go oddzielnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym, tj.:

1.      zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego – laptopy (3), komputer stacjonarny, mysz, drukarka laserowa, słuchawki, telefon komórkowy, dysk SSD, zasilacz do laptopa, router LTE, pamięć masowa – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów oraz do udostępniania Zleceniodawcy Oprogramowania wraz z dokumentacją;

2.      hosting serwera – wydatek okresowy – potrzebny do instalowania prototypów oprogramowania i baz danych oraz do przesyłania wiadomości mailowych do Zleceniodawcy z różnego typu informacjami na temat świadczonych usług;

3.      usługi telekomunikacyjne – potrzebne Wnioskodawcy do komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania warunków świadczenia, umówienia spotkań;

4.      koszt zakupu licencji na oprogramowanie – … (system ochrony komputera), … – potrzebne do tworzenia Oprogramowania w wymaganym języku programowania, zabezpieczenia go przez wirusami komputerowymi oraz do tworzenia dokumentacji programów komputerowych (m.in. szczegółowego projektu technicznego, końcowej dokumentacji technicznej).

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 30ca ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Przepis ten w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. stanowi natomiast, że:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto wskazujemy, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślamy także, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 tej ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan prace rozwojowe rozumiane jako działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wskazał Pan, że prace dotyczyły/dotyczą projektowania i tworzenia oprogramowania służącego do obsługi produktów, procesów biznesowych i usług. Czynności składające się na tworzenie takiego oprogramowania każdorazowo obejmują: utworzenie opisu rozwiązania – inaczej projektu technicznego, zawsze posiadającego charakter twórczy, tworzenie kodu źródłowego w wybranym języku oprogramowania (w najczęściej wykorzystywanym przez Wnioskodawcę narzędziu Oracle polega to na pisaniu programów w języku …) oraz tworzenie dokumentacji końcowej, zarówno technicznej, jak i użytkowej przeznaczonej dla użytkownika aplikacji. Jak sam Pan wskazał działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Potwierdził Pan również, że podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – oprogramowania. Z opisu sprawy przedstawionego przez Pana wynika również, że w wyniku prac rozwojowych zaprojektował i stworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces lub usługę. Dalej poinformował Pan, że oferuje usługi będące efektem prac rozwojowych. Tworzone przez Pana produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter i nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Efekty prac, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na Zleceniodawcę, zawsze są efektem podejmowanych przez Pana działań twórczych (prac rozwojowych).

Z opisu sprawy wynika zatem, że Pana działalność w zakresie tworzenia (w tym przez rozwój) programów komputerowych w okresie, którego dotyczy wniosek, była/jest w opisanym zakresie działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spełnione są następujące cechy:

-działalność ta ma charakter twórczy,

-obejmuje prace rozwojowe rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, co wyartykułował Pan w opisie sprawy,

-podejmowana jest w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań,

-nie obejmuje również okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Reasumując – przedstawione we wniosku wyodrębnione zadania polegające na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślamy, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość świadczonych przez Pana usług ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Jak zaznaczono w opisie sprawy, utwory tworzone przez Pana, w tym w wyniku rozwoju oprogramowania, są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz stanowią one odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie tych przepisów.

Reasumując – autorskie prawa do programów komputerowych chronionych z powyższego przepisu, tworzonych, w tym przez rozwijanie, w ramach Pana działalności gospodarczej w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zwracamy uwagę, że w Pana sytuacji opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z przeniesienia praw do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazujemy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

·wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

·dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Dlatego powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, ponosi Pan szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, takie jak:

a)zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego – laptopy (3), komputer stacjonarny, mysz …, drukarka laserowa, słuchawki, telefon komórkowy, dysk SSD, zasilacz do laptopa, router LTE, pamięć masowa – komputery wraz z osprzętem są potrzebne bezpośrednio do pisania projektów technicznych, kodu źródłowego, testowania prototypów. Są to główne elementy wykonywanych prac rozwojowych – najpierw Wnioskodawca opracowuje twórczy projekt systemu /modułu spełniającego indywidualne potrzeby klienta, następnie tworzy kod źródłowy realizujący założenia projektu, w dalszej kolejności utworzone w ten sposób systemy/moduły są testowane w celu sprawdzenia, czy spełniają wymagania, ostatecznie w wyniku doskonalenia w ten sposób oprogramowania powstaje jego finalna wersja. Sprzęty te służą również do udostępniania Zleceniodawcy Oprogramowania wraz z dokumentacją, stanowiącą integralną część każdego zlecenia, a więc umożliwiają przekazanie efektów prac rozwojowych;

b)hosting serwera – wydatek okresowy – potrzebny do instalowania prototypów oprogramowania i baz danych oraz do przesyłania wiadomości mailowych do Zleceniodawcy z różnego typu informacjami na temat świadczonych usług; tworzenie prototypów oprogramowania, jak wskazano powyżej, stanowi jeden z najważniejszych elementów prac rozwojowych; podobnie niezbędne do wytworzenia konkretnego oprogramowania są bazy danych, na których można wykonywać testy prototypów w celu opracowania finalnej wersji systemu/modułu; świadczenie prac nie byłoby również możliwe bez wymiany informacji ze Zleceniodawcą, gdyż w toku prac pojawia się szereg kwestii wymagających doprecyzowania, jeśli chodzi o potrzeby klientów odnośnie szczegółowych rozwiązań informatycznych; informacje te ukierunkowują dalsze prace rozwojowe;

c)usługi telekomunikacyjne – potrzebne Wnioskodawcy do komunikacji ze Zleceniodawcą celem ustalania warunków świadczenia, umówienia spotkań; analogicznie jak w przypadku wymiany wiadomości e-mail, tworzenie oprogramowania nie byłoby możliwe bez rozmów ze Zleceniodawcą ukierunkowujących i doprecyzowujących szczegółową formę rozwiązań programistycznych; zdarza się, że na bieżąco w czasie rozmowy/spotkania Wnioskodawca wprowadza pewne zmiany do schematów rozwiązań zawartych w projekcie technicznym lub do samego kodu oprogramowania;

d)koszt zakupu licencji na oprogramowanie – … (system ochrony komputera), … – potrzebne do tworzenia Oprogramowania w wymaganym języku programowania, zabezpieczenia go przed wirusami komputerowymi oraz do tworzenia dokumentacji programów komputerowych (m.in. szczegółowego projektu technicznego, końcowej dokumentacji technicznej); Oprogramowanie … jest podstawowym narzędziem (językiem oprogramowania) wykorzystywanym przez Zleceniodawcę w celu tworzenia kodu źródłowego w ramach prac rozwojowych. System ochrony komputera zabezpiecza tworzony kod przed wirusami komputerowymi czy atakami hakerskimi; licencja … jest wykorzystywana w celu tworzenia dokumentacji programów komputerowych, która jest integralną częścią każdego projektu informatycznego i również ma charakter twórczy.

Reasumując – informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu opisanych we wniosku wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Dlatego też wszystkie ponoszone przez Pana wydatki, wobec których wskazano przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika też, że przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy. Na mocy umowy przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie. Jednocześnie poinformował Pan, że uzyskuje dochód określony w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.

Ponadto, jak Pan wskazał wprost we wniosku, wyodrębnia w prowadzonej odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji prawa autorskie do oprogramowania, spełniając wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności wskazał Pan, że w tej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również dokonuje wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 omawianej ustawy. W uzupełnieniu podał Pan, że umowy wyodrębniają wartość wynagrodzenia za poszczególne rodzaje czynności w taki sposób, że osobną pozycję stanowią prace programistyczne prowadzące do wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a osobną – dodatkowe usługi wsparcia.

Zatem spełnia Pan co do zasady warunki ewidencyjne wskazane w art. 30cb ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w konsekwencji spełnia także przesłanki do skorzystania z omawianej preferencji podatkowej i opodatkowania 5% stawką podatkową kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, tj. praw autorskich do programów komputerowych podlegających ochronie prawnej i tworzonych bezpośrednio przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej za lata 2019-2021 i w latach następnych.

Reasumując – dochód osiągany z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych będzie Pan mógł opodatkować preferencyjną stawką 5% za lata 2019-2021 oraz w latach następnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wyjaśniamy, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).