Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (tzw. IP BOX)

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

 Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

(…) wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie pismem z (…) (o tej samej dacie wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy  na terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca wykonuje działalność polegającą na pracach programistycznych od (...) 2019 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest  to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

Efekty prac Wnioskodawcy (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy,

-nie są jedynie „techniczną” ale twórczą realizacją szczegółowych projektów powierzonych do wykonania przez Zleceniodawców.

Wnioskodawca jako przykład tworzonego i rozwijanego Oprogramowania może wskazać:

Oprogramowanie nr 1: Serwis e-commerce działający jako agregator ofert  ze współpracujących sklepów internetowych ( (…) - moda, (…) - wykończenie i wystrój wnętrz).

Korzyści dla użytkowników:

- zestawienie wielu ofert w jednym miejscu, łatwiejsze przeszukiwanie oferty  z uwzględnieniem szerokiego wachlarza filtrów,

- wygodny interfejs zaprojektowany ze szczególnym naciskiem na szybkość i komfort działania na urządzeniach mobilnych,

- ścisła integracja oferty serwisu ze stanami magazynowymi sklepów, pozwalająca pokazywać użytkownikom jedynie te produkty, które są dostępne,

- system sugestii produktów podobnych oraz komplementarnych.

 Korzyści dla współpracujących sklepów:

- zaoferowanie wysoce efektywnego kanału sprzedaży bazującego na najnowocześniejszych rozwiązaniach marketingu internetowego, social media i (…),

- automatyzacja procesów integracji katalogu produktów,

- automatyzacja obsługi - cykliczne płatności online, faktury elektroniczne,

- dostęp do panelu sklepu pozwalającego śledzić efektywność marketingu,

- cykliczne akcje marketingowe znacząco zwiększające skalę sprzedaży, np. Black Friday.

Serwis bazuje na innowacyjnych rozwiązaniach we wszystkich swoich warstwach:

1. Serwis dla użytkowników:

a) lekki i szybki interfejs oparty o nowoczesne rozwiązania (…) oraz (…),

b) szybka i efektywna warstwa przetwarzania i dostępu do danych (…), wykorzystująca indeksy i pamięć cache pozwalające na obsłużenie najbardziej skomplikowanych filtrowań  w bardzo krótkim czasie,

c) wykorzystanie nowoczesnych modeli uczenia maszynowego do proponowania produktów podobnych/komplementarnych,

d) zastosowanie najbardziej efektywnych rozwiązań w zakresie (…), dostępności i szybkości działania.

2. Aplikacje do administrowania serwisem:

a) wykorzystanie zautomatyzowanych skryptów pozwalających na bezbłędną i szybką integrację stanów magazynowych sklepów z katalogiem produktów w serwisie,

b) wykorzystanie nowoczesnych modeli uczenia maszynowego celem automatycznego przypisywania produktom odpowiednich kategorii i cech, żeby maksymalnie zmniejszyć udział manualnej pracy w tym procesie,

c) zautomatyzowanie procesów płatności z wykorzystaniem nowoczesnych platform płatności online,

d) zautomatyzowanie procesu utrzymania relacji biznesowych z kontrahentami - notyfikacje o saldzie, zaległych płatnościach, automatyczne wyłączanie oferty sklepów, w przypadku wystąpienia przeterminowanych faktur lub wyzerowania salda,

e) wykorzystanie zaawansowanych skryptów pozwalających na bardzo szczegółowe sterowanie kampaniami marketingowymi i (…).

3. Infrastruktura:

a) zastosowanie architektury rozproszonej oraz konteneryzacji w celu łatwego skalowania zasobów zależności od potrzeb - gdy ruch w serwisie znacząco rośnie, infrastruktura reaguje na to automatycznie tworząc nowe instancje wymaganych komponentów,

b) zastosowanie nowoczesnych rozwiązań z zakresu backupu danych oraz redundancji pozwalających na większą dostępność serwisu w przypadku dużego obciążenia  lub w przypadku wystąpienia awarii centrum danych w chmurze,

c) zastosowanie powtarzalnych, konfigurowalnych skryptów pozwalające na szybkie tworzenie nowych środowisk w zależności od potrzeb, np. nowe instancje serwisu dla innych krajów, nowe środowiska testowe,

d) wykorzystanie najnowocześniejszych rozwiązań (…) znacząco ułatwiających proces tworzenia, testowania, wdrażania i utrzymania aplikacji.

Oprogramowanie nr 2:

System do kompleksowej obsługi posprzedażowej produktów Kontrahenta oraz (…) z wykorzystaniem tych produktów. System wykorzystywany jest przez klientów Kontrahenta we wszystkich procesach posprzedażowych.

System umożliwia:

- dostęp do katalogu produktów Kontrahenta,

- dostęp do katalogu jednostek zaopatrzonych w komponenty Kontrahenta,

- dostęp do danych o użytkownikach (kontrahenci, kupcy),

- dostęp do zamówień i informacji o łańcuchach dostaw,

- możliwość procesowania rejestracji nowych jednostek,

- obsługę serwisową,

- naprawy, przeglądy techniczne,

- obsługę gwarancji oraz wezwań do napraw,

- zarządzanie systemami oprogramowania do podzespołów,

- dostęp do publikacji dotyczących podzespołów (dokumenty techniczne, instrukcje, szczegóły akcji serwisowych i inne),

- śledzenie cyklu życia produktów oraz jednostek zaopatrzonych w te produkty,

- zarządzanie tłumaczeniami,

- przeliczanie kosztów usług serwisowych,

- planowanie czynności związanych z utrzymaniem podzespołów.

Serwis rozwijany jest w oparciu o innowacyjne rozwiązania we wszystkich swoich warstwach: 1. Aplikacja wewnętrzna do obsługi posprzedażowej produktów oraz pojazdów, w których produkty zostały zainstalowane + podsystemy wspomagające:

a) lekki i szybki interfejs oparty o nowoczesne rozwiązania (…) oraz (…),

b) szybka i efektywna warstwa przetwarzania i dostępu do danych (…),

c) zastosowanie nowoczesnych metodologii w zakresie modelowania logiki biznesowej.  

2. Infrastruktura:

a) zastosowanie architektury rozproszonej w celu łatwego skalowania zasobów zależności  od potrzeb oraz przyspieszenia wdrożeń,

b) wykorzystanie nowoczesnych rozwiązań chmury (…) m.in w zakresie przechowywania danych, mocy obliczeniowej, integracji komponentów, zarządzania kontami użytkowników oraz uprawnieniami, zwiększenia bezpieczeństwa użytkowników, ochrony przed cyberatakami,

c) zastosowanie nowoczesnych rozwiązań z zakresu backupu danych oraz redundancji pozwalających na większą dostępność serwisu w przypadku dużego obciążenia lub  w przypadku wystąpienia awarii centrum danych w chmurze,

d) zastosowanie powtarzalnych, konfigurowalnych skryptów pozwalające na szybkie tworzenie nowych środowisk w zależności od potrzeb,

e) wykorzystanie najnowocześniejszych rozwiązań (…), znacząco ułatwiających proces tworzenia, testowania, wdrażania i utrzymania aplikacji.  

Nowo opracowane Oprogramowanie ma za zadanie: W przypadku Oprogramowania nr 1: 1. Serwis dla użytkowników:

a) zwiększenie wydajności biznesowej serwisu - utrzymanie klientów, większy koszyk zakupowy, zwiększenie prowizji od współpracujących sklepów, poprawa efektywności marketingu i inne,

b) zwiększenie wydajności serwisu - szybsze ładowanie,

c) zwiększenie komfortu użytkowania serwisu - rozwój (…),

d) polepszenie pozycji serwisu w wyszukiwarkach – (…),

e) zwiększenie zasięgu serwisu,

f) zastosowanie algorytmów uczenia maszynowego dla sugerowania użytkownikom produktów podobnych celem polepszenia użyteczności serwisu oraz wyników sprzedaży.  

2. Aplikacje do administrowania serwisem:

a) zwiększenie wydajności pracy pracowników odpowiedzialnych za zarządzaniem serwisem - treść, marketing, sprzedaż,

b) wprowadzenie nowych możliwości marketingu przy wykorzystaniu najnowocześniejszych rozwiązań dostępnych na rynku,

c) wprowadzenie systemu płatności online,

d) wykorzystanie możliwości algorytmów uczenia maszynowego w celu zwiększenia wydajności pracowników obsługi oraz zredukowania ilości powtarzalnej i manualnej pracy,

e) zwiększenie przepustowości systemu pozwalające na zintegrowanie większej ilości produktów oraz szybsze ich procesowanie,

f) zautomatyzowanie procesów obsługi klientów.

3. Infrastruktura:  a) obniżenie kosztów zarządzania infrastrukturą,

b) zwiększenie bezpieczeństwa użytkowników,

c) zwiększenie bezpieczeństwa infrastruktury - kopie zapasowe, redundancja,

d) przyspieszenie procesów związanych z wdrażaniem aplikacji,

e) ułatwienie tworzenia nowych środowisk programistycznych.  

W przypadku Oprogramowania nr 2:  1. Aplikacja wewnętrzna do obsługi posprzedażowej produktów oraz pojazdów, w których produkty zostały zainstalowane + podsystemy wspomagające:

a) umożliwienie rejestracji i obsługi nowej linii pojazdów elektrycznych,

b) ułatwienie dalszego rozwoju oraz utrzymania aplikacji poprzez wykorzystanie niezależnych komponentów i warstw aplikacji,

c) ułatwienie użytkowania aplikacji na urządzeniach mobilnych,

d) przyspieszenie działania aplikacji,

e) zwiększenie stabilności aplikacji,

f) integracja z innymi wewnętrznymi systemami (…).  

2. Infrastruktura:

a) obniżenie kosztów zarządzania infrastrukturą,

b) zwiększenie bezpieczeństwa użytkowników,

c) zwiększenie bezpieczeństwa infrastruktury - kopie zapasowe, redundancja,

d) przyspieszenie procesów związanych z wdrażaniem aplikacji,

e) ułatwienie tworzenia nowych środowisk programistycznych.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę  są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim  i prawach pokrewnych (t.j.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1062). Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego rozwiązania  na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawcę do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania, które  po implementacji rozwijanych funkcjonalności stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez niego wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podejmuje aktywność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,  do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe  i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych poprzez stworzenie nowego programu komputerowego lub poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Zleceniodawcę). W podsumowaniu należy uznać, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych wiedzą i umiejętnościami Wnioskodawcy. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się  od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.

Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy  o świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy jest odpłatne. Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z tytułu ich sprzedaży (Przychody IP Box).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5%  w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za okres od roku 2019, 2020, 2021  i w latach kolejnych.

Wymaga podkreślenia jako istotne, że Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie  do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi także szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem  i rozwojem Oprogramowania, takie jak:

- zakup sprzętu komputerowego - potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej;

- koszty dostępu do infrastruktury IT - potrzebne do testowania prototypów, badania możliwości technicznych w kontekście prac nad kodem źródłowym, a także rozwoju wiedzy;

- zakup wyposażenia biura - potrzebne do tworzenia kodu źródłowego;

- usługi księgowe - potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;

- koszty użytkowania samochodu, w tym zakup paliwa, koszty napraw, koszty eksploatacyjne oraz koszty raty leasingu pojazdu - potrzebne do zapewnienia sprawnego środka transportu w celu możliwości dojazdu do Zleceniodawcy kiedy jest to konieczne dla realizacji prac wnioskodawcy;

- koszty zakupu telefonu komórkowego - zastosowanie telefonu (smartfona) umożliwia komunikację mailową ze Zleceniodawcą w przypadku braku dostępu do komputera; umożliwia otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w Oprogramowaniu, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

- literatura branżowa i szkolenia branżowe - Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego rezultatu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Niego informacje specjalne  i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy przez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje,  że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wnioskodawca wskazał we wniosku, że w ramach świadczonych usług wytwarza coraz to nowe produkty spełniające nowe funkcje oraz często wymagające zastosowania metod i/lub narzędzi, których jeszcze nie miał sposobności stosować. W celu zdobycia niezbędnej wiedzy na temat nowych narzędzi i technologii kupuje On literaturę specjalistyczną i uczestnictwo w branżowych szkoleniach;

- koszty abonamentu telefonicznego i abonamentu łącza internetowego - wnioskodawca wykonując prace musi mieć dostęp do sieci komórkowej i internetu jako, że są to zupełnie podstawowe narzędzia pracy wnioskodawcy zapewniające np. możliwość przesyłania efektów swoich prac;

- zakup oprogramowania, narzędzi programistycznych - potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej (koszty  IP Box).

Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę z Zleceniodawcami,  w ramach których Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na Zleceniodawcę prawa do Oprogramowania (Umowy), kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług.

Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie zawieranych Umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia korzystania Zleceniodawcy  z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania. Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami (klientami). Rodzaj  i funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania.

Co istotne, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i nast. k.c. W szczególności należy podkreślić, że umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Rola Zleceniodawcy ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawcy i analizy wymagań w zakresie dedykowanego mu Oprogramowania oraz ram czasowych, w których Wnioskodawca jest zobowiązany skończyć dany projekt, produkt lub proces. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box i Kosztami  IP Box stanowić będzie dochód Wnioskodawcy z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach liniowych.

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej prawa autorskie do Oprogramowania (Prawa IP Box), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Stosowanie ewidencji umożliwia ustalenie łącznego dochodu  z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (twórczej) Wnioskodawca nie podejmuje działalności obejmującej badania naukowe w rozumieniu  art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W odpowiedzi na wezwanie z (…) doprecyzował Pan wniosek o następujące informacje:

Jako formę opodatkowania wskazał Pan podatek liniowy.

Wnioskodawca wskazuje, że przez pojęcie „podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie, części Oprogramowania)” należy rozumieć wyodrębniane zadania realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej  w zakresie projektowania, tworzenie, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie  i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów.

Zatem zadania te to:

- projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów);

- tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych  dla klientów);

- ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych  dla klientów).

Wnioskodawca tworzy i ulepsza programy komputerowe lub ich części (Oprogramowanie) przy wykorzystaniu zdobytej wiedzy, stosowaniu nowych zastosowań, wytworzeniu nowych funkcjonalności.

Wnioskodawca wskazuje, że jego działalność polega na opracowywaniu nowych lub ulepszonych produktów, procesów, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u wnioskodawcy. Działania wnioskodawcy opisane we wniosku zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.

Działalność prowadzona jest przez wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny  tj. uporządkowany oraz według opracowanego harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów, które zostało  we wniosku i uzupełnieniu opisane. Podsumowując, pojęcia użyte przez Wnioskodawcę,  a przytoczone przez Organ są stosowane zamiennie stąd wynikła zapewne konfuzja.

Wnioskodawca wskazuje, że jego działalność, którą wnioskodawca samodzielnie  i bezpośrednio realizuje, której przedmiotem jest tworzenie i rozwój oprogramowania jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Tym samym wnioskodawca wskazuje wyraźnie, że działalność wnioskodawcy spełnia wszystkie przesłanki uprawniającego do zaklasyfikowania jego działalności jako działalności rozwojowej, tym samym działalność taka jest przez wnioskodawcę prowadzona. Podsumowując, wnioskodawca prowadzi działalność obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu wskazanego przepisu ustawy o szkolnictwie wyższym tj. art. 4 ust.3.

Potwierdził Pan, że prace rozwojowe prowadzi Pan od (...) 2019 w okresach miesięcznych aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji.

Dotyczyły i dotyczą one tworzenia i rozwoju oprogramowania (programów komputerowych). Celem tych prac jest stworzenie nowego i ulepszenie oprogramowania (programów komputerowych) wskazanego we wniosku.

Wnioskodawca wskazuje, że prace rozwojowe obejmują:

- projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klienta);

- tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych  dla klienta);

- ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych  dla klienta).

Podsumowując, wnioskodawca realizuje prace w zakresie tworzenia i rozwoju oprogramowania a mianowicie działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym  w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane  do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Mają one zawsze formę programu komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Zostały i zostaną skomercjalizowane poprzez  ich sprzedaż. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

W wyniku prac o cechach prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył i/lub rozwinął nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę oraz dokona tego również w przyszłości. Wnioskodawca wskazuje konkretne produkty, a mianowicie oprogramowanie (programy komputerowe) takie jak:

i) Serwis e-commerce działający jako agregator ofert ze współpracujących sklepów internetowych;

ii) System do kompleksowej obsługi posprzedażowej produktów Kontrahenta oraz (…) z wykorzystaniem tych produktów. System wykorzystywany jest przez klientów Kontrahenta we wszystkich procesach posprzedażowych.

W stosunku do dotychczasowej działalności wnioskodawcy te produkty, procesy lub usługi mają i będą mieć nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter.

Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Wnioskodawca wskazuje, że jeśli określenie „tej” - odnosi się do działalności wnioskodawcy jako takiej, to wnioskodawca wskazuje, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wykonuje poboczne działania w zakresie usług informatycznych, natomiast dochodu z ich prowadzenia nie zamierza obejmować preferencyjna stawką podatkową. Usługi takie są wykonywane od początku prowadzenia działalności gospodarczej tj. od dnia (...) 2019 r. Jeśli odnosi się do działalności rozwojowej wnioskodawcy, to nie realizuje on innych czynności w jej obrębie aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności Wnioskodawcy, nie są przedmiotem wniosku  i Wnioskodawca nie domaga się ich oceny.

Efekty pracy, które wnioskodawca nazywa „oprogramowaniem”, zawsze są utworami  w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Efekty pracy, które wnioskodawca nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem, programem komputerowym” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.  Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych.

W każdym przypadku tworzenie przez wnioskodawcę „Oprogramowania, programu komputerowego" wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.  Wnioskodawca prowadził i prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „programu komputerowego", który jest efektem pracy wnioskodawcy. Prace te są realizowane w cyklach miesięcznych.

„Programy komputerowe, oprogramowanie” zawsze jest efektem prac rozwojowych wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/Kontrahent).

Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo.

Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia  na kontrahenta praw do „programu komputerowego”. Wypłacane wnioskodawcy przez Kontrahenta wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane  z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa - poboczne usługi informatyczne. Preferencyjną stawką podatkową wnioskodawca zamierza objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Poszczególne umowy z Kontrahentami przewidują jako okresy rozliczeniowe stałe okresy miesięczne.

Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy  o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz  art. 53 ww. ustawy.

Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego wnioskodawca przenosi na kontrahenta prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania za co otrzymuje zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz prowadzonych rejestrów realizowanych prac.

Wnioskodawca wystawia faktury. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte  w stosunkach gospodarczych z kontrahentem.

Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę wersjonowany jest przez niego  w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na kontrahenta na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następuje  z momentem zapłaty należnego wnioskodawcy wynagrodzenia. Wnioskodawca tworzy dany program komputerowy który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi  go fizycznie na klienta umieszczając w repozytorium na serwerze klienta. Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac  i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Tak prowadzona ewidencja czasu  i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

Potwierdził Pan, że prowadzona ewidencja jest odrębną ewidencją od podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Potwierdził Pan, że w prowadzonej przez Pana ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Potwierdził Pan, że prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa  w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Zakupiony sprzęt komputerowy to:  kabel USB-C, (…), adapter bluetooth USB, laptop, drukarka laserowa, kabel HDMI, router, toner do drukarki, powerbank, bateria do laptopa, słuchawki bluetooth, akumulatory do peryferyjnych urządzeń komputerowych. Wydatki  te zostały poniesione w latach 2019, 2020, 2021 i będą ponoszone w latach kolejnych. Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych - opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu, które są prowadzone od (...) 2019 w okresach miesięcznych aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

Na koszty dostępu do infrastruktury IT składa się: serwer hostowany w chmurze, backup serwera, backup stacji roboczej w chmurze. Wydatki te zostały poniesione w latach 2019, 2020, 2021 i będą ponoszone w latach kolejnych. Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych - opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu, które są prowadzone od (...) 2019 w okresach miesięcznych aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

Na koszty zakupu wyposażenia biura składa się: fotel ergonomiczny obrotowy, biurko, ramię monitora. Wydatki te zostały poniesione w latach 2019, 2020, 2021 i będą ponoszone  w latach kolejnych. Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych - opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu, które są prowadzone  od (...) 2019 w okresach miesięcznych aż do momentu kiedy nie przestanie  ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

Koszty eksploatacji samochodu to: rata leasingowa, opłaty związane z leasingiem, mycie  i sprzątanie samochodu, wymiana i przechowanie opon, przegląd techniczny, paliwo, ubezpieczenie, części i płyny eksploatacyjne. Wydatki te zostały poniesione w latach 2019, 2020, 2021 i będą ponoszone w latach kolejnych. Wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych - opisanych szczegółowo we wniosku i uzupełnieniu, które  są prowadzone od (...) 2019 w okresach miesięcznych aż do momentu kiedy nie przestanie ich realizacji, których wynikiem było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu.

Wyliczone w pytaniach koszty są związane z działalnością wnioskodawcy opisaną we wniosku tj. z działalnością, której wynikiem jest tworzenie programów komputerowych szczegółowo opisanych we wniosku tj. z działaniami, które Wnioskodawca prowadził/prowadzi jako prace rozwojowe. Wnioskodawca w tym miejscu wskazuje, że we wniosku opisuje jedynie działalność rozwojową, której było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu (wniosek nie dotyczy pozostałej działalności wnioskodawcy).  Do każdych poszczególnych działań będących pracami rozwojowymi i do powstania każdego oprogramowania koszty te przyczyniają się w taki sam sposób. Wnioskodawca raz jeszcze podkreśla, że opisana działalność to prace rozwojowe, które wnioskodawca szczegółowo opisał, więc związek pozostaje aktualny. Zatem do realizacji tych konkretnych działań wskazanych we wniosku i uzupełnieniu zawsze konieczne jest poniesienie tychże kosztów.

1. zakup sprzętu komputerowego - potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej;

2. zakup wyposażenia biura - potrzebne do tworzenia kodu źródłowego;

3. usługi księgowe - potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX;

4. koszty użytkowania samochodu, w tym zakup paliwa, koszty napraw, koszty eksploatacyjne oraz koszty raty leasingu pojazdu - potrzebne do zapewnienia sprawnego środka transportu w celu możliwości dojazdu do Zleceniodawcy kiedy jest to konieczne dla realizacji prac wnioskodawcy;

5. koszty zakupu telefonu komórkowego - zastosowanie telefonu (smartfona) umożliwia komunikację mailową ze Zleceniodawcą w przypadku braku dostępu do komputera; umożliwia otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w Oprogramowaniu, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

6. literatura branżowa i szkolenia branżowe - Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego rezultatu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Niego informacje specjalne  i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy przez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje,  że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wnioskodawca wskazał we wniosku, że w ramach świadczonych usług wytwarza coraz to nowe produkty spełniające nowe funkcje oraz często wymagające zastosowania metod i/lub narzędzi, których jeszcze nie miał sposobności stosować. W celu zdobycia niezbędnej wiedzy na temat nowych narzędzi i technologii kupuje On literaturę specjalistyczną i uczestnictwo w branżowych szkoleniach;

7. koszty abonamentu telefonicznego i abonamentu łącza internetowego - wnioskodawca wykonując prace musi mieć dostęp do sieci komórkowej i internetu jako, że są to zupełnie podstawowe narzędzia pracy wnioskodawcy zapewniające np. możliwość przesyłania efektów swoich prac.

Wszystkie wydatki, których dotyczy trzecie i czwarte pytanie były i są ponoszone w celu prowadzenia przez wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych (ich przebieg, zakres  i wyniki zostały opisane zarówno we wniosku jak i uzupełnieniu) - wnioskodawca w tym miejscu wskazuje, że we wniosku opisuje jedynie działalność rozwojową, której było i jest wytworzenie i rozwój oprogramowania wskazanego we wniosku i uzupełnieniu. Wydatki  te jednakże nie są ponoszone wyłącznie w tym celu (w celu prowadzenia prac rozwojowych), lecz wnioskodawca jest w stanie podać wartość danego wydatku przypadającego  na działalność rozwojową. Tym samym koszty te są ponoszone w celu prowadzenia działalności, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, której efektem jest wytworzenie oprogramowania wskazanego  we wniosku.

Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z czwartego pytania według kryterium adekwatnego przyczynienia się danego kosztu do prowadzenia prac rozwojowych nad danym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wnioskodawca zawsze zalicza  do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów  z konkretnego „programu komputerowego” jeśli oczywiście w danym okresie, w którym powstał dany program komputerowy wszystkie są poniesione.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT??

2.Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT??

3.Czy Dochód IP Box osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniane zadania (prace) realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów. Zatem zadania te to:

- projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programów komputerowych dla klientów);

- tworzenie oprogramowania (tworzenie kodu źródłowego programów komputerowych  dla klientów);

- ulepszanie oprogramowania (rozwój kodu źródłowego programów komputerowych  dla klientów).

Wykonywane przez Wnioskodawcę i polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy  o PIT. Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca, definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r.  - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

- badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk  i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy  i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,  do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe  i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest dostawcą (wykonawcą) usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne powierzane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności Zleceniodawcy. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności  z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, że prace opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej,  o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać jego prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim  i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box  (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych  do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.  W konkluzji należy uznać, że Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zaliczone jako istotna składowa usługi. Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być uznane  za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane  do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej  w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki,  ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo  do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery  „a” wskaźnika. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć  tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można  za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa  tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej. Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść,  są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.: zakup sprzętu komputerowego - potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej; koszty dostępu do infrastruktury  IT - potrzebne do testowania prototypów, badania możliwości technicznych w kontekście prac nad kodem źródłowym, a także rozwoju wiedzy; zakup wyposażenia biura - potrzebne do tworzenia kodu źródłowego; usługi księgowe - potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP BOX; koszty użytkowania samochodu, w tym zakup paliwa, koszty napraw, koszty eksploatacyjne oraz koszty raty leasingu pojazdu  - potrzebne do zapewnienia sprawnego środka transportu w celu możliwości dojazdu  do zapewnienia sprawnego środka transportu w celu możliwości dojazdu do Zleceniodawcy kiedy jest to konieczne dla realizacji prac wnioskodawcy; koszty zakupu telefonu komórkowego - zastosowanie telefonu (smartfona) umożliwia komunikację mailową  ze Zleceniodawcą w przypadku braku dostępu do komputera; umożliwia otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w Oprogramowaniu, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą; literatura branżowa i szkolenia branżowe - Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy  i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego rezultatu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna.  W tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy przez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wnioskodawca wskazał we wniosku, że w ramach świadczonych usług wytwarza coraz to nowe produkty spełniające nowe funkcje oraz często wymagające zastosowania metod i/lub narzędzi, których jeszcze nie miał sposobności stosować. W celu zdobycia niezbędnej wiedzy na temat nowych narzędzi i technologii kupuje On literaturę specjalistyczną i uczestnictwo w branżowych szkoleniach; koszty abonamentu telefonicznego i abonamentu łącza internetowego - wnioskodawca wykonując pracę musi mieć dostęp   do sieci komórkowe i internet jako, że są to zupełnie podstawowe narzędzia pracy wnioskodawcy zapewniające np. możliwość przesyłania efektów swoich prac; zakup oprogramowania, narzędzi programistycznych - potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej. Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.