opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box)

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 20 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lutego 2022 r. (data wpływu 23 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od dnia 01.06.2012 r. prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, w ramach której świadczę usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania. Od 2013 r., na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej ze spółką prawa handlowego (dalej: Spółka), świadczę usługi programistyczne.

Usługi te obejmują w szczególności opracowanie koncepcji i tworzenie programów komputerowych wraz z dokumentacją, testami oraz optymalizowanie i wdrożenie programów komputerowych.

W ramach umowy przenoszę na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do programu komputerowego, za co otrzymuję wynagrodzenie (wynagrodzenie kalkulowane jest jako iloczyn godzin poświęconych na stworzenie oprogramowania lub jego części w danym miesiącu i przekazanego Spółce oraz uzgodnionej stawki godzinowej).

Rozliczam się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W ramach współpracy ze Spółką należę do zespołu programistów pracujących nad tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania komputerowego, które tworzę i rozwijam samodzielnie, tj. nie nabywam wyników prac badawczo-rozwojowych (B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów w celu wykonania usług obejmujących przekazanie majątkowych praw autorskich na rzecz Spółki.

Tworzone przeze mnie oprogramowanie stanowi utwory podlegające ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie tworzone jest, rozwijane i ulepszane przeze mnie w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w ramach codziennej pracy (świadczenia usług na rzecz Spółki).

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami dotyczącymi tzw. ulgi IP Box, chciałbym skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania (podatek dochodowy) w stosunku do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej mi ochronę prawnopodatkową.

Złożenie niniejszego wniosku jest też rekomendowane przez Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”.

Oświadczam, że na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box od 1 stycznia 2019 r. prowadzę na bieżąco ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych - jest to ewidencja odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów (prowadzona w formie arkusza kalkulacyjnego), pozwalająca na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Posiadam na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT.

Ponieważ na podstawie umowy zawartej ze Spółką przenoszę na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego (oprogramowania) opisanego we wniosku, zarówno w poprzednich latach osiągałem jak i w roku 2021 osiągam dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (jak również będę osiągał takie dochody w kolejnych okresach). Dochody te chciałbym rozliczyć, korzystając z ulgi IP Box.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuję zatem nowe lub ulepszone produkty, procesy i usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Są one innowacyjne i odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku.

Za usługi, które świadczę, odpowiadam wobec Spółki na zasadach ogólnych (ponoszę ryzyko jak każdy przedsiębiorca).

Czynności wykonywane przeze mnie w ramach umowy ze Spółką nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę - decyduję o tym we własnym zakresie.

W ramach zespołów projektowych, w skład których mogą wchodzić inni usługodawcy świadczący usługi na rzecz Spółki, są dokonywane założenia odnośnie harmonogramu danego projektu, jednak umowa, na podstawie której świadczę usługi w żadnym przypadku nie przewiduje podległości organizacyjnej ani ram czasowych (godzinowych), w których świadczę usługi. W ramach świadczonych usług, zdecydowana część czasu jest poświęcona przeze mnie na tworzenie programu komputerowego (kodu) i ulepszanie aplikacji poprzez dodawanie nowych funkcjonalności, jak również weryfikuję stabilność oraz wydajność aplikacji i wprowadzam ulepszenia w kodzie w celu ich poprawienia.

W pozostałym zakresie poświęcam czas na spotkania z zespołem uczestniczącym w tworzeniu oprogramowania na rzecz podmiotu, dla którego świadczę ww. usługi, przy czym czynności te są niezbędne dla stworzenia oprogramowania komputerowego i koordynacji wzajemnych działań (dalej: Dodatkowe czynności). W ramach Dodatkowych czynności poświęcam czas na:

-Team leadership - ulepszanie pracy zespołu tworzącego oprogramowanie,

-Team support - czynności te obejmują wspieranie innych członków zespołu lub innych zespołów w realizacji ich zadań związanych z tworzeniem oprogramowania

-spotkania projektowe, gdzie tworzone i spisywane są rozwiązania problemów i  wyzwań napotykanych podczas tworzenia oprogramowania - inaczej tworzenie architektury oprogramowania,

-spotkania liderskie, gdzie w ramach zespołu kontrahenta poprawiamy organizację pracy zespołów,

-spotkania informacyjne, gdzie każdy programista zaangażowany w projekt przedstawia aktualny status swojego zadania.

Wszystkie czynności są przeze mnie ewidencjonowane, więc po zakończeniu każdego miesiąca wiadomo, jaki czas poświęciłem na dany rodzaj czynności.

W przypadku modyfikacji oprogramowania, w zależności od sytuacji, właścicielem modyfikowanego oprogramowania może być klient Spółki albo Spółka, na której rzecz świadczę usługi. W takim przypadku, jeśli tworzony przeze mnie program komputerowy stanowi element większej całości, Spółka umożliwia mi dostęp do oprogramowania na podstawie przysługujących jej praw.

Ponadto wykonywane przeze mnie czynności nie stanowią rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzonego, rozwijanego i modyfikowanego oprogramowania. Wykonywane przeze mnie czynności stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Efekt prac prowadzonych samodzielnie przeze mnie to co do zasady część większej całości (oprogramowania), która tworzona jest w ramach zespołów programistycznych, jednakże wykonane przeze mnie prace stanowią kwalifikowane prawo IP, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (a całość autorskich praw majątkowych przenoszę na Spółkę).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Modyfikuję złożony przeze mnie wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w ten sposób, że nie obejmuje on zdarzenia przyszłego, w związku z czym wnoszę o wydanie interpretacji w zakresie zaistniałego stanu faktycznego (w pozostałym zakresie zawarty we wniosku opis stanu faktycznego oraz przedstawione stanowisko wnioskodawcy pozostaje aktualne).

Zamierzam skorzystać z opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką 5% podatku dochodowego za okres od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca 2021 r. (w związku z wyborem innej formy opodatkowania od 2022 r.)

Wyjaśniam, że zdecydowana większość moich przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej pochodzi z tytułu świadczonych przeze mnie usług opisanych we wniosku (obejmujących przenoszenie autorskich praw majątkowych). Doprecyzowuję jednak, że wyjątkiem jest jedynie usługa zarządzania stroną internetową, z tytułu której wystawiam fakturę VAT jednemu klientowi po zakończeniu każdego miesiąca, przy czym przychody z tego tytułu oczywiście nie podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką, o której mowa we wniosku.

Prowadzona przeze mnie działalność w zakresie tworzenia oraz rozwijania oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast w ramach prowadzonych prac związanych z wytwarzaniem oprogramowania prowadzę prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Moja działalność w zakresie usług programistycznych obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe/okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Efektem moich prac jest projektowanie i tworzenie przeze mnie produktów, procesów lub usług, które w stosunku do mojej dotychczasowej działalności mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzę nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Moja działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność ta polega na tym, że działania te nie są przeze mnie podejmowane ad hoc, lecz stanowią stały proces w ramach świadczonych przeze mnie usług (choć projekty i zadania z biegiem czasu mogą być różne), w oparciu o wytyczne otrzymane od kontrahenta, na rzecz którego świadczę usługi oraz ewentualnie wytyczne klienta docelowego.

Celem podejmowanej przeze mnie działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystanie takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań. W wyniku prowadzonych przeze mnie prac m.in. możliwe jest stosowanie zastosowanych rozwiązań w ramach innych projektów realizowanych przeze mnie w ramach prowadzonej działalności lub rozwijanie dotychczas wdrożonych rozwiązań.

Za pełnienie Dodatkowych czynności nie uzyskuję odrębnego wynagrodzenia od wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego, jednakże – jak wskazałem we wniosku – prowadzę stosowną ewidencję wszystkich wykonywanych przeze mnie czynności, więc po zakończeniu każdego miesiąca wiadomo, jaki czas poświęciłem na poszczególne czynności i jaki przychód związany jest z poszczególnymi czynnościami. Po zakończeniu miesiąca jestem zatem w stanie wskazać, jaki procent świadczonych przeze mnie usług stanowią prace programistyczne, a jaki ich procent stanowią Dodatkowe czynności. Łącznie z tytułu świadczonych przeze mnie usług, w tym przeniesienia na kontrahenta majątkowych praw autorskich, otrzymuję kwotę miesięcznego wynagrodzenia, która skalkulowana jest jako iloczyn uzgodnionej stawki godzinowej i ilości godzin poświęconych na świadczenie usług.

Jeżeli chodzi o zakres usług, jakie świadczę w ramach Dodatkowych czynności, zostały one możliwie precyzyjnie opisane we wniosku, przy czym są to działania o charakterze organizacyjnym związane z procesem stworzenia oprogramowania komputerowego i koordynacji wzajemnych działań w ramach zespołów projektowych u kontrahenta, na rzecz którego świadczę usługi (tj. te czynności nie obejmują bezpośrednio wytwarzania oprogramowania komputerowego, jednak stanowią jego niezbędny element w ramach procesu organizacyjnego).

Wyjaśniam, że wykonywane przeze mnie Dodatkowe czynności są ukierunkowane na tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania w ten sposób, że bez zapewnienia odpowiedniego procesu organizacyjnego u kontrahenta, na rzecz którego świadczę usługi, nie byłoby możliwe wytworzenie oprogramowania komputerowego, w skład którego wchodzą poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej (tworzone przez poszczególnych twórców w ramach procesu organizacyjnego).

W ramach Dodatkowych czynności nie wytwarzam samodzielnie dokumentacji technicznej w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśniam, że w wyniku wykonywanych przeze mnie Dodatkowych czynności powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania komputerowego składającego się z innych kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tworzonych przez poszczególnych twórców w ramach procesu organizacyjnego).

W zakresie Dodatkowych czynności samodzielnie nie wytwarzam samodzielnie kwalifikowanych praw własności intelektualnej, jednak czynności te stanowią niezbędny element organizacyjny procesu powstawania oprogramowania komputerowego.

Pytania:

1)Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym będę mógł zastosować stawkę 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przeze mnie oprogramowania?

2)Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym będę mógł zastosować stawkę 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przeze mnie oprogramowania również w zakresie, w jakim przychód uzyskiwany jest z Dodatkowych czynności, o których mowa we wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

W mojej ocenie spełniam wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzę działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT (tj. prace rozwojowe), ponieważ polega ona na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania mającego twórczy charakter, służy tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po mojej stronie. Tym samym prowadzona przeze mnie działalność w ramach tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania stanowi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Po drugie, wykonywane przeze mnie usługi obejmują zdobywanie, poszerzanie oraz wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Moja działalność przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania, przy wykorzystaniu mojej wiedzy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania.

Efekty mojej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Moje działania polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Moje prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, tj. nie mają charakteru jednorazowego i są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

W ramach świadczonych usług przenoszę na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do wytwarzanego przeze mnie oprogramowania otrzymuję wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem osiągam i będę osiągał dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Mając powyższe na uwadze, w mojej ocenie spełniam wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o PIT, a tym samym będę mógł użyć stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przeze mnie oprogramowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.):

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 omawianej ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Ponadto podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

-podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

-prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

-dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

-dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Oprogramowanie − definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że :

1.  w zespole programistów tworzy Pan rozwija i wytwarza oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;

2.  prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia oraz rozwijania oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast w ramach prowadzonych prac związanych z wytwarzaniem oprogramowania prowadzi Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

3.  tworzone przez Pana oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu ustawy o  prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

4.  dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do wytworzonego oprogramowania;

5.  uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego, przy czym za pełnienie Dodatkowych czynności nie uzyskuje Pan odrębnego wynagrodzenia od wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego;

6.  od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan „na bieżąco” i „od początku” realizacji opisanej we wniosku działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, odrębną od  podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na  każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od  osób fizycznych. Zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochód ze zbycia tego prawa lub jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Pana w  ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z  kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Zatem, w opisanym stanie faktycznym może Pan zastosować stawkę 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przez Pana oprogramowania.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Skoro Pana wynagrodzenie za pełnienie Dodatkowych czynności tj.:

-Team leadership - ulepszanie pracy zespołu tworzącego oprogramowanie,

-Team support - czynności te obejmują wspieranie innych członków zespołu lub innych zespołów w realizacji ich zadań związanych z tworzeniem oprogramowania

-spotkania projektowe, gdzie tworzone i spisywane są rozwiązania problemów iwyzwań napotykanych podczas tworzenia oprogramowania - inaczej tworzenie architektury oprogramowania,

-spotkania liderskie, gdzie w ramach zespołu kontrahenta poprawiamy organizację pracy zespołów,

-spotkania informacyjne, gdzie każdy programista zaangażowany w projekt przedstawia aktualny status swojego zadania,

nie jest odrębnym wynagrodzeniem od wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego i stanowi wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego, to część Pana wynagrodzenia przypadająca za pełnienie ww. czynności (ukierunkowanie na tworzenie, rozwijanie, ulepszanie oprogramowania) w  ramach pełnionych funkcji w zespołach projektowych jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust.  4  w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, w opisanym stanie faktycznym będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przez Pana oprogramowania również w zakresie, w jakim przychód uzyskiwany jest z Dodatkowych czynności, o których mowa we wniosku.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w  dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).