Temat interpretacji
W zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W czasie trwania związku małżeńskiego wraz z małżonką w 1984 r. nabył Pan do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, do którego nie była prowadzona księga wieczysta.
Na mocy prawomocnego wyroku Sądu Okręgowego w 2008 r. małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód.
W 2009 r. w formie aktu notarialnego dokonał Pan wraz z byłą małżonką podziału majątku wspólnego w ten sposób, że nabył Pan wyłączną własność w całości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego poprzez dokonanie spłaty 1/2 wartości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wysokości 100.000 zł na rzecz małżonki. W związku z tym stał się Pan jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego. Spłacając małżonkę nie miał Pan wiedzy, że małżonka posiadała długi obciążające 1/2 prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
W wyniku zadłużenia jakie posiadała Pana była małżonka komornik zajął 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie zajęcia egzekucyjnego.
Komornik sprzedał dług firmie skupującej długi.
14 czerwca 2016 r. podpisał Pan ugodę sądową z firmą skupująca długi, która stała się posiadaczem 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. W wyniku ugody sądowej zapłacił Pan firmie skupującej długi 90.000 zł. Po zapłaceniu ww. należności firma oświadczyła, że wyczerpuje ona wszelkie roszczenia wynikające z niniejszego postępowania. 13 maja 2021 r. sprzedał Pan ww. nieruchomość.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
Firma skupująca długi nigdy nie nabyła prawa do 1/2 spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na mocy podpisanego aktu notarialnego.
W dniu 22 września 2016 r. stał się Pan na nowo posiadaczem 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przejętego w 2016 r. przez firmę skupująca długi.
Oczekuje Pan odpowiedzi na pytanie czy jest zobowiązany sporządzić PIT-39 i zapłacić podatek od sprzedaży 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które odzyskał Pan w dniu 22 września 2016 r., w ramach ugody sadowej od firmy skupującej długi.
Pytanie
Czy jest Pan zobowiązany sporządzić PIT-39 za 2021 r. i zapłacić podatek od sprzedaży 1/2 mieszkania zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że nie jest Pan zobowiązany do składania deklaracji PIT-39 ze sprzedaży ww. mieszkania i zapłaty podatku z przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nabył je Pan w 1984 r. do majątku wspólnego wraz z małżonką i może Pan skorzystać z art. 10 pkt 6 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. „W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d. innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej oraz
- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.
Zgodnie z art. 10 ust. 6 ww. ustawy:
W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
Przepis ten dodany został przez art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159). Powyższa zmiana weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od tego dnia.
Zważywszy na fakt, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte pierwotnie przez Pana w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, to należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:
W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. w razie ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że:
-W 1984 r. nabył Pan wraz z małżonką do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
-Na mocy prawomocnego wyroku Sądu Okręgowego w 2008 r. małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód.
-W 2009 r. w formie aktu notarialnego dokonał Pan wraz z byłą małżonką podziału majątku wspólnego. Nabył Pan wyłączną własność spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego poprzez dokonanie spłaty 1/2 wartości tego prawa na rzecz małżonki.
-Spłacając małżonkę nie miał Pan wiedzy, że małżonka posiadała długi obciążające ½ prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
-W wyniku zadłużenia jakie posiadała Pana była małżonka komornik zajął 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na podstawie zajęcia egzekucyjnego. Komornik sprzedał dług firmie skupującej długi.
-14 czerwca 2016 r. podpisał Pan ugodę sądową z firmą skupująca długi. W wyniku ugody sądowej zapłacił Pan firmie zaległą należność.
-Firma skupująca długi nigdy nie nabyła prawa do 1/2 spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na mocy aktu notarialnego.
-Po zapłaceniu ww. należności firma oświadczyła, że wyczerpuje ona wszelkie roszczenia wynikające z niniejszego postępowania.
-13 maja 2021 r. sprzedał Pan ww. nieruchomość.
Zatem skoro firma skupująca długi nigdy nie nabyła prawa do 1/2 spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na mocy aktu notarialnego, w sytuacji sprzedaży dokonanej przez Pana w 2021 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w wyniku podziału majątku wspólnego w 2009 r. po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, a uprzednio nabytego do majątku wspólnego małżonków w 1984 r., okres czasu, o którym mowa w powołanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do majątku wspólnego małżonków (art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zatem w odniesieniu do ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przyznanego w wyniku podziału majątku wspólnego, nabycie miało miejsce w 1984 r., co oznacza, że w myśl powołanego przepisu prawa, pięcioletni okres w Pana przypadku należy liczyć od końca roku 1984. W tym stanie sprawy pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego upłynął z końcem 1989 r.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że sprzedaż w 2021 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przyznanego Panu w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków, nabytego w 1984 r. do majątku wspólnego Pana i Pana byłej żony, nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie jest Pan zobowiązany do zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego i złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-39.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).