Dotyczy wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe (zakup działek, budowa domu).

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego jest:

-    prawidłowe – w części w jakiej dotyczy wydatków na nabycie niezabudowanej działki nr 1, wydatków na przekwalifikowanie ww. nieruchomości na działkę przeznaczoną pod budowę, wydatków na samą budowę domu, wydatków na  zakup materiałów budowlanych niezbędnych do budowy domu,

-    nieprawidłowe – w części w jakiej dotyczy wydatków na nabycie udziałów w  działkach drogowych.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 25 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 września 2022 r. (wpływ 14  września 2022 r.) oraz pismem z 11 października 2022 r. (data wpływu 11 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 30 stycznia 2019 r. będąc stanu wolnego, nabyła Pani do majątku prywatnego lokal mieszkalny nr 12 znajdujący się w budynku położonym w A. przy ul. (…). W  dniu 25 kwietnia 2022 r. dokonała Pani odpłatnego zbycia należącego do Pani ww. lokalu mieszkalnego. Zbycia przedmiotowej nieruchomości dokonała Pani przed upływem 5 letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od  osób fizycznych. Tym samym uzyskała Pani dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o  którym mowa w art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f.

Zamiarem Pani jest wydatkowanie, w ciągu trzech lat, od końca rok, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia należącej do Pani nieruchomości, kwoty uzyskanej ze zbycia ww. nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.

W  ramach realizacji ww. celów w dniu 23 maja 2022 r. aktem notarialnym Rep. A nr  (…) nabyła Pani do swojego majątku odrębnego działkę nr 1 o obszarze 0,1057 ha oznaczoną w rejestrze gruntów symbolem PsIV (pastwiska), udziału 1/6400 części w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr 2, udziały 4/216000 części w  nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr 3 oraz udziały 900/25000 części w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr 4.

Na ww. działce nr 1 zamierza Pani wybudować dom mieszkalny, celem realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. W tym celu zamierza Pani w okresie trzech lat od końca roku, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia należącej do Pani nieruchomości położonej w A.. przy ul. (…), uzyskać decyzję o warunkach zabudowy dla nabytej przez Panią nieruchomości - działki gruntu nr 1, a kolejno nabyć projekt architektoniczny domu, jaki ma zostać wybudowany na przedmiotowej działce i wystąpić o  pozwolenie na budowę tego domu mieszkalnego. Następnie planuje Pani podjęcie czynności zmierzających do wybudowania domu mieszkalnego, tj. realizacji procesu budowlanego. Na chwilę obecną nie wie jeszcze Pani, czy dom ten zostanie wybudowany systemem gospodarczym, czy też budowa tego domu zostanie zalecona zewnętrznej firmie budowalnej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

Stała się Pani właścicielem nieruchomości (lokalu mieszkalnego nr ...znajdującego się w  A. przy ul. (…), o której mowa we wniosku na podstawie umowy kupna - sprzedaży nieruchomości - odrębnego prawa własności do lokalu zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 30 października 2019 r. Rep. (…).

Tytuł prawny w stosunku do nieruchomości (lokalu mieszkalnego), która została sprzedana w  dniu 25 kwietnia 2022 r., to odrębna własność do lokalu mieszkalnego.

Sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego położonego w A. przy ul. (…) nie  nastąpiła w warunkach wykonania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ma Pani zamiar realizować swoje cele mieszkaniowe w domu mieszkalnym, który planuje wybudować na działce nr 1 w ten sposób, że będzie Pani w nim zamieszkiwała wraz ze swoją rodziną. Planuje Pani rozpoczęcie budowy domu na ww. nieruchomości niezwłocznie po dopełnieniu wszystkich formalności oraz otrzymaniu pozwoleń wymaganych do budowy domu jednorodzinnego. W zależności od  sytuacji ekonomiczno - gospodarczej i możliwości pozyskania dodatkowego finansowania na budowę domu planuje Pani wybudować ww. dom jednorodzinny w ciągu najbliższych trzech - pięciu lat. Nabyła Pani do swojego majątku odrębnego działkę nr 1 o obszarze 0,1057 ha, oraz udział 1/6400 części w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr 2, udział 4/216000 części w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr 3 oraz udział 900/25000 części w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr 4. Udziały w działkach 3, 2 oraz 4 to udziały w działkach drogowych - drodze dojazdowej do działki nr 1. Bez zakupu udziałów w działkach drogowych nie mogłaby Pani nabyć działki, na której zamierza wybudować dom mieszkalny. Z uwagi na to, że ww. działki to działki drogowe stanowiące drogę dojazdową, nie będzie Pani miała możliwości dokonywania jakiejkolwiek budowy na nich.

Wskazując we wniosku, że ma Pani zamiar ponieść „wydatki na przekwalifikowanie nieruchomości na działkę przeznaczoną pod zabudowę i wydatki na samą budowę domu mieszkalnego”, to wyjaśnić należy, że planuje Pani ponieść wydatki takie, jak np.: wydatki na  zakup projektu domu jednorodzinnego, uiszczenie opłat skarbowych za uzyskanie pozwolenia na budowę domu, wydatki na dokonanie odwiertu pod studnię głębinową wraz z  osprzętem (pompa wody), wydatki na zakup materiałów budowlanych niezbędnych do  budowy domu, wydatki na zapłatę wynagrodzenia firmom budowlanym, które będą realizowały na Pani rzecz różnego rodzaju usługi budowlane, wydatki na wykończenie wybudowanego domu.

W sytuacji, gdy będzie Pani ponosiła wydatki na wykończenie wybudowanego domu mieszkalnego, to planuje Pani ponieść wydatki na zakup i montaż: kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki - w zabudowie lub wolnostojących, szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką, oświetlenia sufitowego i  ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących, okapów kuchennych - wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego, mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby, mebli w zabudowie kuchennej.

Będzie Pani posiadała zarówno rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i  wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na  budowę domu, które zostaną poniesione przez Panią ze środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego położonego w S. W przypadku faktur, będą one wystawione tylko na Pani imię i nazwisko.

Wskazując we wniosku, że ma Pani zamiar ponieść „wydatki na zakup materiałów budowlanych niezbędnych do budowy domu”, miała Pani na myśli, że planuje m.in. poniesienie wydatków na zakup stali, betonu, styropianu i środków do izolacji niezbędnych do wykonania fundamentów, zakup systemu rur do wykonania instalacji wodno-kanalizacyjnej w fundamentach, zakup bloczków betonowych i stali do budowy ścian, kominów, zakup stali i betonu do wykonania posadzek i stropów, zakup drewna do  wykonania więźby dachowej, zakup stolarki okiennej i drzwiowej, zakup systemu rur niezbędnych do orynnowania budynku, zakup styropianu do ocieplenia budynku, zakup urządzeń, kabli i rur niezbędnych do wykonania instalacji elektrycznej, sanitarnej i gazowej, zakup dachówek i materiałów izolacyjnych niezbędnych do wykonania pokrycia dachowego orz innych materiałów stosowanych w procesie budowy budynku mieszkalnego.

Pytanie

Czy wydatki poniesione przez Panią na nabycie nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1 oznaczonej w ewidencji gruntów symbolem PSIV (pastwiska), nabycie udziałów w działkach nr 3, nr 2 oraz 4, wydatki na przekwalifikowanie tej nieruchomości na działkę przeznaczoną pod zabudowę i  kolejno wydatki poniesione na samą budowę domu mieszkalnego, w łącznej wysokości odpowiadającej kwocie uzyskanego przez Panią przychodu ze zbycia nieruchomości, zostaną uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) i d) u.p.d.o.f., a co za tym idzie cały dochód uzyskany przez Panią będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytanie w części w jakiej dotyczy wydatków na nabycie niezabudowanej działki nr 1, wydatków na przekwalifikowanie ww. nieruchomości na działkę przeznaczoną pod budowę, wydatków na samą budowę domu, wydatków na zakup materiałów budowlanych niezbędnych do budowy domu oraz wydatków na nabycie udziałów w  działkach drogowych.

Natomiast w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania wydatków poniesionych na wykończenie domu zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie wydatki poniesione na nabycie nieruchomości, tj. niezabudowanej działki nr 1 oznaczonej w ewidencji gruntów symbolem PSIV (pastwiska), nabycie udziałów w działkach nr 3, nr 2 oraz 4, wydatki na przekwalifikowanie tej nieruchomości na działkę przeznaczoną pod zabudowę i kolejno wydatki poniesione na samą budowę domu mieszkalnego, w łącznej wysokości odpowiadającej kwocie uzyskanego przez Panią przychodu ze zbycia nieruchomości, zostaną uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, w których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) i d) u.p.d.o.f., a co za tym idzie cały dochód uzyskany przez Panią będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) u.p.d.o.f. źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z  zastrzeżeniem ust. 2: a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c. prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i  zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w  którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że dokonane przez Panią w kwietniu 2022 r. odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nabytego przez Panią w styczniu 2019 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.  a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., wolne od podatku dochodowego są dochody z  odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze  zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do  wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D x W/P gdzie: D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W  sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze  zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f., za wydatki poniesione na cele, o których mowa w  ust.  1 pkt 131, uważa się: 1. wydatki poniesione na: a. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 26 u.p.d.o.f., przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z art. 21 ust. 28 u.p.d.o.f., za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Jak zostało to wskazane w opisie stanu faktycznego w kwietniu 2022 r. dokonała Pani zbycia nabytego przez Panią w 2019 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Środki uzyskane ze zbycia ww. nieruchomości, wydatkowała już Pani częściowo na nabycie działki nr 1 o obszarze 0,1057 ha oznaczonej w rejestrze gruntów symbolem PsIV (pastwiska), udziału 1/6400 części w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr  2, udziały 4/216000 części w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr 3 oraz udziały 900/25000 części w nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę nr 4. Na ww. działce nr 1 zamierza Pani wybudować dom mieszkalny, celem realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych. W tym celu zamierza Pani w okresie trzech, lat od końca roku, w którym dokonała Pani odpłatnego zbycia należącej do Pani nieruchomości położonej w A. przy ul. (…), uzyskać decyzję o  warunkach zabudowy dla nabytej przez siebie nieruchomości - działki gruntu nr 1, a  kolejno nabyć projekt architektoniczny domu, jaki ma zostać wybudowany na  przedmiotowej działce i wystąpić o pozwolenie na budowę tego domu mieszkalnego. Następnie planuje Pani podjęcie czynności zmierzających do wybudowania domu mieszkalnego, tj. realizacji procesu budowlanego. Na chwilę obecną nie wie Pani jeszcze, czy  dom ten zostanie wybudowany systemem gospodarczym, czy też budowa tego domu zostanie zalecona zewnętrznej firmie budowalnej.

Charakter gruntu musi być oceniony zarówno w kontekście zamiaru nabywcy co do przeznaczenia tego gruntu, jak i rzeczywistej, i realnej możliwości jego zabudowy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi podstawę do określenia przeznaczenia gruntu. W związku z tym, konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 647 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 12 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o "działce budowlanej" należy przez to rozumieć nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego. Bezspornym jest to, że o przeznaczeniu gruntu pod zabudowę decydują władze gminne i określają to w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie bowiem z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w  miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Jednocześnie jednak art. 4 ust. 2 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym wprowadza zasadę, że w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: 1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o  lokalizacji inwestycji celu publicznego; 2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Z treści art. 4 ust. 1 i 2 ww. ustawy wynika, że decydujące znaczenie w sprawie przeznaczenia gruntu pod budowę budynku mieszkalnego będą miały postanowienia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, ustalające dopuszczalne sposoby i warunki zagospodarowania nieruchomości.

Przepis art. 6 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą, do zagospodarowania terenu, do którego ma tytuł prawny, zgodnie z warunkami ustalonymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo decyzji o  warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza to chronionego prawem interesu publicznego oraz osób trzecich.

Z przedstawionego powyżej opisu stanu faktycznego wynika, że nabyła Pani grunt stanowiący działkę nr 1 oraz udziały w działkach nr 3, 2 i 4. Dla działki nr 1 zamierza Pani wystąpić z wnioskiem o wydanie decyzji o ustaleniu warunków zabudowy, jednoznacznie stanowiącej o możliwości przeznaczenia wskazanego gruntu pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Kolejno zamierza Pani zakupić projekt budowalny domu mieszkalnego oraz wystąpić o pozwolenie na budowę, na mocy którego będzie mogła rozpocząć budowę własnego domu mieszkalnego. Przekształcenie zakupionej przez Panią działki rolnej w działkę pod zabudowę budynkiem mieszkaniowym na podstawie decyzji o  warunkach zabudowy będzie miało miejsce do końca trzyletniego okresu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.

Tym samym, w Pani ocenie, przychód osiągnięty przez Panią z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, który w całości zostanie przeznaczony na nabycie działki gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, który to grunt uzyska warunki zabudowy, może być zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w  związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska