Obowiązki spoczywające na Spółce, związane z nieodpłatnym przekazaniem mierników panelistom.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów oraz obowiązków spoczywających na Państwu związanych z nieodpłatnym przekazaniem (…). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 września 2022 r. (wpływ 29 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca jest (…), której jednym z celów (…) jest wykonywanie badań będących (…). Jednym z rodzajów badań prowadzonych przez Wnioskodawcę są badania (…), przeprowadzane na podstawie danych (…) pozyskanych ze smartfonów (…) (dalej: A). W celu przeprowadzenia badania Wnioskodawca zawiera umowy cywilnoprawne z osobami fizycznymi występującymi w umowie jako osoby nieprowadzące działalności gospodarczej (dalej: Paneliści) na mocy których udostępnia Panelistom A na czas oznaczony (...) miesięcy. Panelista jest zobowiązany do korzystania z A jako swojego głównego narzędzia komunikacji poprzez umieszczenie w nim swojej karty SIM i ponoszenia kosztów połączeń. Panelista ponadto zobowiązany jest do utrzymywania A w stanie gotowości, w szczególności poprzez: jego codzienne ładowanie do stanu pełnego naładowania, utrzymywania A w stanie, który umożliwi zebranie i przekazanie danych o aktywności użytkownika (minimum (...) godzin w ciągu doby) to znaczy utrzymania A włączonego w trybie normalnym, tj. takim, który umożliwia wykonanie połączeń), codziennego połączenia A z Internetem przez minimum (...) minut.

Przekazane Panelistom A, objęte są usługą serwisową oraz ochroną gwarancyjną w okresie uczestnictwa w Badaniu zapewnianą przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca również przez okres trwania badania pozostaje właścicielem A. W przypadku utraty lub uszkodzenia A Wnioskodawca w zależności od okoliczności i przyczyn utraty lub uszkodzenia może wymienić A na nowy lub rozwiązać umowę o udział w badaniu, może również wystąpić z roszczeniem do Panelisty o odszkodowanie na zasadach ogólnych. Panelista może w każdej chwili zrezygnować z uczestnictwa w Badaniu. Po zakończeniu okresu trwania badania Wnioskodawca zobowiązuje się przenieść na Panelistę własność A pod warunkiem działania A przez minimum (...)% dni podczas trwania Umowy, w zakresie opisanym powyżej.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowali Państwo opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

Wnioskodawca nie zleca Panelistom przeprowadzenia badania, o którym mowa we wniosku, ale to Wnioskodawca przeprowadza badanie przy udziale Panelistów. W celu przeprowadzenia badania Wnioskodawca zawiera z Panelistami „Umowy uczestnictwa w badaniu” - są to umowy nienazwane w Kodeksie cywilnym sformułowane w oparciu o zasadę swobody umów (art. 353¹ K.C.)

Na mocy zawartej „Umowy uczestnictwa w badaniu” w celu przeprowadzenia badania pod nazwą „(....)” rozumianym w Umowie jako (…), który opisuje (…) (W projekcie analizowane się dane (…) pozyskiwane z A) Wnioskodawca udostępnia A, zgodny ze specyfikacją określoną w załączniku do Umowy, którego Panelista zobowiązuje się używać przez okres (...) miesięcy od dnia zawarcia Umowy, zgodnie z postanowieniami Regulaminu, stanowiącego również załącznik do Umowy. Panelista wyraża zgodę na udział w Badaniu na zasadach określonych w Umowie oraz Regulaminie Badania.

Dalej umowa zakłada że w przypadku, gdy poszczególne prawa i obowiązki Stron zostały uregulowane w Umowie oraz Regulaminie w sposób rozbieżny - pierwszeństwo znajdą postanowienia Umowy. Zgodnie z postanowieniami Umowy po upływie okresu, na jaki została zawarta Umowa, A przechodzi na własność Panelisty, zgodnie z postanowieniami zawartymi w (…), który stanowi, iż własność A zostanie przeniesiona na Panelistę po zakończeniu Umowy pod warunkiem jego działania przez minimum (...)% dni podczas trwania Umowy, w zakresie opisanym w (…), który z kolei stanowi, iż Panelista będzie uczestniczyć w badaniu osobiście i nie będzie powierzał lub udostępniał A osobom trzecim. Panelista będzie korzystał z A jako swojego głównego narzędzia komunikacji poprzez umieszczenie w nim swojej karty SIM (maksymalnie w ciągu dwóch dni od otrzymania A). Panelista utrzyma A w stanie gotowości, w szczególność poprzez: codzienne ładowanie do stanu pełnego naładowania, będzie utrzymywał A w stanie, który umożliwi zebranie i przekazanie danych o aktywności użytkownika z minimum (…) godzin w ciągu doby (utrzymania A włączonego w trybie normalnym, tzn. takim, który umożliwia wykonanie połączeń), codziennego połączenia A z Internetem przez minimum (…) minut.

Stosownie do kolejnych postanowień umowy Panelista może dobrowolnie przystąpić do Programu (…) (dalej: „Program") i uzyskiwać dodatkowe korzyści za udział w Badaniu. Zasady udziału w Programie reguluje Regulamin Programu „…”. W przypadku, gdy uzyskiwane przez Panelistę korzyści w ramach realizacji Umowy będzie stanowić przychód osoby fizycznej podlegający opodatkowaniu, Wnioskodawca dokona niezbędnych czynności wymaganych prawnie w celu jego rozliczenia. Szczegóły dotyczące zasad udziału w Badaniu zostały określone w Regulaminie.

W kolejnych postanowieniach Umowy Panelista oświadcza, że zapoznał się z Regulaminem i akceptuje jego treść; Panelista przyjmuje do wiadomości, że Regulamin może ulec zmianie. Panelista zostanie poinformowany o wszelkich zmianach Regulaminu z minimum (…)-dniowym wyprzedzeniem za pośrednictwem kanałów używanych w komunikacji z Panelistą, które zostały określone w Regulaminie, w tym za pośrednictwem wiadomości sms wysłanej na numer telefonu wskazany w komparycji Umowy jako numer kontaktowy Panelisty. W przypadku zmiany regulaminu, Paneliście przysługuje prawo do wypowiedzenia Umowy w terminie (...) dni od dnia otrzymania informacji o jego zmianie za pośrednictwem jednego z kanałów komunikacji używanych w komunikacji z Panelistą określonych w Regulaminie. Wypowiedzenie umowy przed terminem, na jaki została zawarta Umowa, nie prowadzi do przeniesienia na Panelistę własności A. W przypadku wypowiedzenia Umowy przez Panelistę w związku okolicznościami określonymi powyżej Panelista zobligowany jest do odesłania A przesyłką rejestrowaną (kurierską lub pocztową) za zwrotnym potwierdzeniem odbioru na adres (…).

Jeżeli Panelista nie zrezygnuje z uczestnictwa w Badaniu w ciągu (...) dni od otrzymania powiadomienia o zmianie regulaminu, zmiana Regulaminu zostanie uznana za zaakceptowaną przez Panelistę. Panelista wyraża zgodę na przetwarzanie danych uzyskanych z A przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzenia Badania. Panelista wyraża zgodę na przetwarzanie jego danych osobowych na zasadach i warunkach określonych w Regulaminie.

Umowa w dalszej części reguluje serwis i ochronę gwarancyjną A, w tym zakresie Umowa stanowi iż: przekazane Paneliście A, objęte są usługą serwisową oraz ochroną gwarancyjną w okresie uczestnictwa w Badaniu. W przypadku uszkodzenia A (Oprogramowania (…) lub otrzymanego urządzenia) Panelista jest zobowiązany do niezwłocznego kontaktu z Wnioskodawcą telefonicznie lub drogą mailową i postępowania zgodnie z wytycznymi przekazanymi przez pomoc techniczną.

Po dokonaniu zgłoszenia, o którym mowa powyżej, w zależności od sytuacji, skali uszkodzenia oraz odpowiedzialności Panelisty za uszkodzenie, Wnioskodawca może podjąć decyzję o trybie naprawy A w jeden z następujących sposobów:

1)aktualizacja Oprogramowania (…);

2)naprawa urządzenia w ramach gwarancji producenta;

3)wymiana A (z zastrzeżeniem, że wymieniony A może nie być urządzeniem fabrycznie nowym);

bądź też - zdecydować o rozwiązaniu Umowy z Panelistą.

O trybie naprawy lub innej decyzji podjętej przez Wnioskodawcę, Panelista zostanie poinformowany w ciągu (…) dni od przyjęcia zgłoszenia od Panelisty.

W przypadku utraty A przez Panelistę umowa stanowi, iż niezależnie od przyczyn utraty, Panelista jest zobowiązany do niezwłocznego kontaktu z Wnioskodawcą telefonicznie lub drogą mailową na adres e-mail: (…) i postępowania zgodnie z wytycznymi przekazanymi przez (…).

W przypadku kradzieży A Panelista zobowiązany jest do zgłoszenia tego faktu Policji i przekazania kopii dokumentu potwierdzającego kradzież pochodzącego od organów ścigania na adres email. W zależności od przyczyn utraty A Wnioskodawca może podjąć decyzję o:

1)kontynuacji Umowy uczestnictwa w Badaniu i przekazaniu Paneliście zastępczego A (z zastrzeżeniem, że zastępczy A nie musi być urządzeniem fabrycznie nowym);

2)rozwiązaniu Umowy z Panelistą.

O decyzji Wnioskodawcy w tym zakresie Panelista zostanie poinformowany w ciągu (…) dni od przyjęcia zgłoszenia od Panelisty. W przypadku utraty A, bądź też jego uszkodzenia ponad normalne zużycie, Wnioskodawca jest uprawniony do dochodzenia odszkodowania za szkodę będąca, bezpośrednią konsekwencją działania lub zaniechania Panelisty, na zasadach ogólnych wynikających z Kodeksu cywilnego.

Dalej umowa stanowi, iż Panelista, zgodnie z wynikającym z Regulaminu obowiązkiem współpracy z Wnioskodawcą, zobowiązany jest zgłaszać Wnioskodawcy każdorazowo:

1)utratę A;

2)uszkodzenie A;

3)brak możliwości korzystania z A;

4)zmianę danych teleadresowych;

5)zmianę numeru telefonu przypisanego do karty SIM włożonej do A;

6)inne, istotne z punktu widzenia Panelisty, informacje;

7)zdarzenia stanowiące podstawę do zgłoszenia wskazane w Regulaminie.

Wszelkie zgłoszenia, o których mowa powyżej, Panelista będzie realizował mailowo bądź telefonicznie (w dni powszednie w godzinach ….).

Postanowienia końcowe umowy stanowią iż: Umowa zawarta została na czas określony, tj. na okres 2 lat od daty zawarcia Umowy. Panelista w każdym momencie może wypowiedzieć Umowę poprzez złożenie rezygnacji w sposób i w formie określonej w Regulaminie. Wnioskodawca może z ważnych powodów zawiesić lub zakończyć uczestnictwo Panelisty w Badaniu i wypowiedzieć Umowę uczestnictwa w Badaniu. Ważne powody obejmują m.in. nieprzestrzeganie Regulaminu lub postanowień Umowy oraz trwałe uszkodzenie A. Wnioskodawca może zawiesić lub zakończyć Badanie. Paneliści będą niezwłocznie poinformowani o takiej decyzji na co najmniej (…) dni przed zawieszeniem lub zakończeniem Badania. Informacja ta będzie przekazana wszystkim Panelistom w formie pisemnej lub dokumentowej.

W przypadku wypowiedzenia Umowy, a także w przypadku zawieszenia lub zakończenia Badania Panelista zobowiązany jest do zwrotu A w stanie niepogorszonym, z uwzględnieniem jego normalnego zużycia przesyłką rejestrowaną (kurierską lub pocztową) za zwrotnym potwierdzeniem odbioru na adres Wnioskodawcy wskazany w (…). Panelista wyraża zgodę, na przeniesienie całości praw i obowiązków wynikających z Umowy na innego Realizatora Badania. O przeniesieniu praw i obowiązków wynikających z Umowy, Panelista zostanie poinformowany na piśmie. Do wszelkich kwestii nieuregulowanych w Umowie mają zastosowanie postanowienia Regulaminu oraz przepisy prawa powszechnie obowiązującego.

Regulamin Badania „…" stanowiący załącznik do umowy zawiera definicje pojęć o których mowa w regulaminie i umowie są one następujące:

(…).

Regulamin w dalszej części zawiera opis Badania (…) z którym w Badaniu mogą wziąć udział tylko te osoby, które bezpośrednio otrzymają zaproszenie od Wnioskodawcy lub podmiotów współpracujących z Wnioskodawcą i zaakceptują warunki uczestnictwa w Badaniu określone Regulaminie. Udział w Badaniu polega na korzystaniu przez Panelistę z A.

Na podstawie informacji z A Wnioskodawca dokonuje analiz i opisu (…). Wyniki Badania będą przedstawiane w formie zbiorczych zestawień statystycznych, uniemożliwiających identyfikację poszczególnych uczestników Badania. Badanie (…) jest realizowane na terenie (…) zgodnie z obowiązującymi przepisami (…) (w tym przepisami dotyczącymi ochrony danych osobowych).

Regulamin w dalszej części reguluje zadania i obowiązki Panelisty stanowiąc iż:

-Panelista jest zobowiązany do korzystania z A;

-Sposób korzystania z A zależy od jego typu i został szczegółowo opisany w Załączniku do Regulaminu;

-Panelista jest zobowiązany do współpracy z Wnioskodawcą w zakresie realizacji Badania, w szczególności do odbierania informacji przekazywanych przez pracowników pomocy technicznej telefonicznie,

-SMSowo, poprzez e-mail oraz wykonywania przekazanych instrukcji.

Panelista zobowiązany jest zgłaszać do Wnioskodawcy następujące zdarzenia:

1)utratę lub uszkodzenie A;

2)problemy z działaniem Oprogramowania (…);

3)brak możliwości korzystania A;

4)zmianę danych teleadresowych i osobowych;

5)inne istotne z punktu widzenia Panelisty informacje.

W przypadku niewywiązywania się z zadań i obowiązków Panelisty określonych w Regulaminie Wnioskodawca zastrzega sobie prawo rozwiązania Umowy zawartej z Panelistą.

Regulamin w dalszej części stanowi iż: udział w Badaniu (…) jest dobrowolny i bezpłatny. Panelista ponosi jedynie koszty związane z utrzymaniem A (koszty eksploatacji). Paneliści mogą przystąpić do Programu (…) i zdobywać nagrody. Zasady funkcjonowania Programu, w tym zasady zdobywania punktów oraz ich wymiany na nagrody, określa Regulamin Programu (…) (stanowiący odrębny dokument).

Regulamin w dalszej części zawiera postanowienie dotyczące przekazywanego A stanowiąc iż:

-Panelista otrzymuje A lub dostęp do Oprogramowania (…) do instalacji na własnym urządzeniu Panelisty;

-A przekazane Paneliście, w okresie obowiązywania Umowy, stanowią własność Wnioskodawcy lub podmiotów realizujących Badanie na zlecenie Wnioskodawcy.

W związku z powyższym faktem Panelista:

1)nie jest uprawniony do przenoszenia własności A, a nadto do ich przekazywania i oddawania do używania osobom trzecim;

2)jest zobowiązany do należytej dbałości o A, w tym do zabezpieczania ich przed uszkodzeniem, zniszczeniem, utratą i kradzieżą,

3)nie będzie utrudniał A działania, w szczególności poprzez:

a)usuwanie lub modyfikowanie Oprogramowania (…), instalowanie oprogramowania blokującego lub utrudniającego działanie A, w tym wpływające na odczyt modułu mikrofonu i lokalizacji;

b)przywracanie ustawień fabrycznych A.

Dalej Regulamin stanowi, iż Panelista wyraża zgodę na zdalne aktualizowanie Oprogramowania (…) przez Wnioskodawcę lub podmioty z nim współpracujące. W przypadku utraty (…), bądź też jego uszkodzenia ponad normalne zużycie, Wnioskodawca jest uprawniony do dochodzenia odszkodowania za szkodę będącą bezpośrednią konsekwencją działania lub zaniechania Panelisty na zasadach ogólnych wynikających z Kodeksu Cywilnego.

Regulamin w dalszej części powiela postanowienia umowy (…) stanowiąc iż:

(…).

Regulamin w dalszej części zawiera postanowienie dotyczące ochrony danych osobowych (…).

Dalej w tym obszarze Regulamin stanowi iż: w celu przesyłania wiadomości e-mail kierowanych do Panelistów oraz newsletterów w postaci zbiorczych informacji, SMS/MMS dotyczących realizacji Badania i udziału w Badaniu, realizacji wsparcia technicznego w zakresie korzystania ze strony (…), użytkowania (…), rozpatrywania skarg, reklamacji i wniosków będziemy przetwarzać dane identyfikujące Panelistę: imię i nazwisko, adres mail, adres zamieszkania oraz numer telefonu. Informacje o danych pozyskiwanych przez Oprogramowanie (…) opisane są w charakterystyce A w Załączniku do Regulaminu. Dane Panelistów traktowane są jako poufne. Udział w Badaniu oznacza zgodę na przetwarzanie ww. danych. Paneliście przysługuje prawo do: wglądu do swoich danych, do ich sprostowania, ograniczenia przetwarzania danych, sprzeciwu wobec ich wykorzystania, cofnięcia zgody, usunięcia danych, do ich przenoszenia oraz wniesienia skargi. Wycofanie zgody na przetwarzanie danych osobowych wiąże się z automatycznym wycofaniem zgody na udział w Badaniu i rozwiązaniem Umowy na udział w Badaniu w trybie i na zasadach opisanych w (…) Regulaminu.

Jeżeli Panelista ma wątpliwości co do bezpieczeństwa swoich danych lub uważa, że miał miejsce nieupoważniony dostęp do nich, proszony jest o natychmiastowy kontakt z (…).

Regulamin w dalszej części zawiera postanowienie dotyczące zakończenia uczestnictwa w Badaniu "(…)" stanowiąc iż: Panelista może w każdej chwili zrezygnować z uczestnictwa w Badaniu zgłaszając rezygnację na adres (…) oraz w formie pisemnej na adres: (…).Wnioskodawca może z ważnych powodów zawiesić lub zakończyć uczestnictwo Panelisty w Badaniu i wypowiedzieć Umowę uczestnictwa w Badaniu. Ważne powody obejmują m.in. nieprzestrzeganie Regulaminu oraz trwałe uszkodzenie A. Wnioskodawca może zawiesić lub zakończyć Badanie. Paneliści będą niezwłocznie poinformowani o takiej decyzji na co najmniej (…) dni przed zawieszeniem lub zakończeniem Badania. Informacja ta będzie przekazana Panelistom w formie pisemnej lub dokumentowej, a także umieszczona na stronie internetowej (…)

Zgłoszenie rezygnacji ze strony Panelisty, wypowiedzenie Umowy uczestnictwa w Badaniu przez Wnioskodawcę, a także w przypadku zawieszenia lub zakończenia Badania, oznacza rozpoczęcie procesu rezygnacji i obowiązek dopełnienia przez Panelistę następujących czynności:

a)zwrot A w stanie niepogorszonym, z uwzględnieniem jego normalnego zużycia przesyłką rejestrowaną (kurierską lub pocztową) za zwrotnym potwierdzeniem odbioru na adres: (…) w ciągu (…) dni od dnia zgłoszenia rezygnacji przez Panelistę lub otrzymania wypowiedzenia;

b)odinstalowanie Oprogramowania (…) z urządzeń będących własnością Panelisty.

Regulamin w dalszej części zawiera postanowienie dotyczące zmian w Regulaminie stanowiąc w tym obszarze iż: Regulamin może być aktualizowany przez Wnioskodawcę. Paneliści będą powiadamiani o zmianach z minimum (…)-dniowym za pośrednictwem kanałów używanych w komunikacji z Panelistą. Zmianę uważa się za zaakceptowaną, jeżeli Panelista nie zakończy uczestnictwa w Badaniu w terminie (…) dni od dnia otrzymania wyżej wymienionego powiadomienia.

Regulamin w dalszej części zawiera postanowienie dotyczące pomocy technicznej stanowiąc iż: Wnioskodawca oferuje pomoc techniczną i pozostaje do dyspozycji Panelisty pod numerem telefonu (…) (w dni powszednie w godzinach …) i adresem mailowym: (…). Komunikacja z Panelistą w sprawach związanych z udziałem w Badaniu będzie odbywać się za pośrednictwem jednego ze wskazanych niżej kanałów komunikacji:

a)telefonicznie;

b)dokumentowe (za pośrednictwem wiadomości e-mail lub sms);

c)pisemnie (za pośrednictwem poczty tradycyjnej, przesyłki kurierskiej);

d)konto (…).

Dalej regulamin stanowi, iż o ile w Umowie lub Regulaminie nie wskazano inaczej - Wnioskodawca będzie prowadził komunikację wychodzącą do Panelisty za pośrednictwem wiadomości sms wysyłanych na numer telefonu wskazany przez Panelistę w Umowie. Za datę przekazania wiadomości Paneliście przyjmuje się dzień wprowadzenia przez Wnioskodawcę wiadomości do środka komunikacji.

Komunikacja prowadzona przez Wnioskodawcę z Panelistą dotyczyć będzie kwestii istotnych z punktu widzenia realizacji Badania, w tym w szczególności:

a)prośby o wykonanie aktywności związanej z A (np. aktualizacja Oprogramowania (…));

b)wyjaśnienia braku/niepełnych/niejasnych danych z A;

c)potwierdzenia/aktualizacji danych kontaktowych, osobowych;

d)przeprowadzenia wywiadów/ankiet;

e)aktualizacji Regulaminu, przekazania innych istotnych informacji o Badaniu;

f)odpowiedzi na pytania Panelistów zadane bezpośrednio Wnioskodawcy lub podmiotom współpracującym z Wnioskodawcą w zakresie realizacji Badania.

Pytanie

Czy przychód osiągany przez Panelistów w postaci przeniesienia na nich nieodpłatnie własności A (telefonu) po zakończeniu umowy należy kwalifikować jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2020.1426), dalej jako "u.p.d.o.f” i wobec tego Wnioskodawca, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f., zobowiązany będzie do potrącania zaliczek na podatek dochodowy od wartości rynkowej A, czy też przychód ten stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. i art. 20 u.p.d.o.f. i wobec tego Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku potrącenia zaliczki na podatek dochodowy, a jedynie zobowiązany będzie do sporządzenia informacji o wysokości przychodów zgodnie z art. 42a u.p.d.o.f.?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca podtrzymuje własne stanowisko w sprawie i nie dostrzega wewnętrznych sprzeczności pomiędzy opisem stanu faktycznego a własnym stanowiskiem w sprawie. Wnioskodawca przytaczając we własnym stanowisku w sprawie treść przepisu art. 13 ust. 8 chce podkreślić, iż zdaniem Wnioskodawcy dyspozycja tego przepisu nie znajduje zastosowania do stanu faktycznego opisanego we wniosku, gdyż zdaniem Wnioskodawcy - umowa zawarta z Panelistami jest umową nienazwaną i nie jest to umowa zlecenia ani umowa o dzieło. Jednakże mając na względzie rozszerzony opis stanu faktycznego Wnioskodawca przeformułowuje je w następujący sposób:

Zdaniem Wnioskodawcy wartość telefonu stanowiąca przychód z tytułu uczestnictwa w badaniu będzie stanowić przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. i art. 20 u.p.d.o.f., wobec czego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do potrącania zaliczek na podatek dochodowy, a jedynie zobowiązany będzie do sporządzenia informacji zgodnie z art. 42a u.p.d.o.f.

Jak wskazał w wyroku z dnia 17 lutego 2017 r. sygn. II FSK 202/15 Naczelny Sąd Administracyjny - interpretując treść przepisu art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. można dojść do wniosku, że ustawodawca najpierw nakazuje wykluczyć pochodzenie przychodu z któregokolwiek ze źródeł wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 powołanej ustawy, a dopiero później pozwala zaliczyć go do przychodu z "innego źródła”.

Artykuł 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. stanowi, że źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście. Katalog przychodów z działalności wykonywanej osobiście zawiera art. 13 u.p.d.o.f. Zgodnie z pkt 8 tego przepisu za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło (...).

Należy wskazać, że Wnioskodawca nie zawiera z Panelistami biorącymi udział w badaniach ani umowy o dzieło ani umowy zlecenia. Umowa zawarta z Panelistami pt. ”Umowa uczestnictwa w badaniu" jest umową nienazwaną w Kodeksie cywilnym, która została zawarta na zasadzie swobody umów. Samo obowiązywanie zasady swobody umów jest na gruncie polskiego prawa cywilnego oczywiste i dopuszczalność kreowania umów nienazwanych nie podlega dyskusji. Konstrukcja treści czynności prawnej należy bowiem do stron, a nie do ustawodawcy.

W ramach stosunku prawnego łączącego Wnioskodawcę z Panelistą nie dochodzi do powstania żadnego dzieła, stosunku tego nie można też uznać za umowę rezultatu. Wobec powyższego brak jest podstaw do przyjęcia, że między Wnioskodawcą a Panelistami biorącymi udział w badaniach dochodzi do zawarcia umowy o dzieło.

Stosunku łączącego Wnioskodawcę z Panelistami nie można też uznać ani za umowę zlecenia.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, skoro przychód w postaci przeniesienia własności telefonu na Panelistów za udział w badaniu nie może zostać zakwalifikowany do żadnego ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 u.p.d.o.f., w tym nie może zostać uznane za wynagrodzenie z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 u.p.d.o.f., konieczne będzie jego zaklasyfikowanie jako przychodu z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych jako płatnik, a jedynie zobowiązany będzie do sporządzenia informacji o wysokości przychodów i jej przesłania podatnikowi i właściwemu urzędowi skarbowemu zgodnie z art. 42a u.p.d.o.f.

Należy wskazać, że prawidłowość zaklasyfikowania gratyfikacji otrzymanych przez respondentów (Panelistów) za udział w badaniach jako przychody z innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. potwierdzają interpretacje indywidualne wydane przez organy podatkowe, m.in. interpretacja z dnia 29 czerwca 2021 r., wydana przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDWL.4011.66.2021.1.JK, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 czerwca 2018 r. sygn. 0112-KDIL3-1.4011.178.2018.1.IM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 11 ust. 2a ww. ustawy: