Temat interpretacji

Koszty uzyskania przychodów ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością uzyskanych przez Wnioskodawcę (jako wspólnika spółki przejmowanej) w wyniku połączenia spółek przez przejęcie.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2020 r. (data wpływu 26 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 6 listopada 2019 r. w R. Wnioskodawca zbył umową kupna-sprzedaży 955 udziałów w spółce P. Sp. z o.o. z siedzibą w W., zarejestrowanej w KRS pod numerem (). Wartość nominalna każdego zbywanego udziału wynosiła w momencie zbycia 200 zł. Łączna wartość nominalna wszystkich zbywanych udziałów wynosiła 191 000 zł. Całość udziałów została sprzedana za łączną cenę 240 373 zł 50 gr, tj. za cenę za 1 udział 251 zł 70 gr.

Wnioskodawca uzyskał ww. udziały w wyniku następujących czynności:

1. Wnioskodawca w dniu 12 listopada 1991 r., przystępując do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością X z siedzibą w R., zakupił 61 udziałów po 500 000 zł każdy, na łączną kwotę 30 500 000 zł.
2. Wnioskodawca 27 sierpnia 1998 r. nabył prywatnie dwa udziały po 200 zł każdy od Pana R. oraz dwa udziały po 200 zł każdy od Pana S. (dane na podstawie elektronicznej księgi udziałów P.).
3. Spółka, której udziały zostały nabyte, została połączona dnia () 2014 r. ze spółką E. Spółka z o.o. (poprzednio Y Sp. z o.o.) w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (łączenie się przez przejęcie), przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą za udziały, które spółka przejmująca wydała wspólnikom spółki przejmowanej zgodnie z uchwałą nr 3 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Y Sp. z o.o. z dnia () 2014 r. § 2 pkt 3 udziały połączeniowe zostały przydzielone wspólnikom X Sp. z o.o. przy zastosowaniu następującego parytetu wymiany: 1:14,6953, gdzie 1 oznacza 1 udział X Sp. z o.o.
   
   Plan połączenia nie przewidywał dopłat w gotówce dla udziałowców spółki przejmowanej, nie wystąpił więc w związku z połączeniem spółek dochód z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych.
   
   Na potrzeby połączenia dokonano wycen majątku obu spółek, cały majątek spółki przejmowanej X sp. z o.o. został wyceniony z uwzględnieniem wartości składników przedsiębiorstwa, wynikających z ksiąg i ewidencji. Na podstawie tychże wycen, zgodnie z planem połączenia, ustalono wartość jednego udziału spółki przejmowanej na kwotę 3 667 zł 22 gr, a wartość nominalną jednego udziału spółki przejmującej, wydawane wspólnikom spółki przejmowanej, w wysokości 200 zł. W wyniku takiego sposobu połączenia Wnioskodawca stał się właścicielem 955 udziałów spółki E. Sp. z o.o. (po zmianie nazwy P. Sp. z o.o.) o wartości nominalnej 200 zł za każdy udział.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przy obliczaniu dochodu do opodatkowania z tytułu sprzedaży udziałów w Spółce z o.o. przez Wnioskodawcę za łączną wartość 240 373 zł 50 gr, Wnioskodawca mógł zaliczyć w koszty uzyskania przychodu wartość udziałów z dnia ich objęcia, tj. wartość nominalną udziałów w łącznej kwocie 191 000 zł i na tej podstawie wyliczyć dochód do opodatkowania w wysokości 49 373 zł 50 gr?

Zdaniem Wnioskodawcy, przy obliczaniu kosztu uzyskania przychodu dla potrzeb podatku dochodowego od transakcji zbycia opisanych powyżej udziałów, koszt uzyskania przychodu należy ustalić na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa przejmowanego na dzień połączenia spółek, nie wyższej jednak niż wartość nominalna udziałów połączeniowych.

Zastosowanie art. 22 ust. 1f pkt 2 do ustalenia kosztu uzyskania przychodów ze zbycia udziałów wynika z zapisów art. 24 ust. 8 pkt 1: przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały w spółce przejmowanej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny.

Wnioskodawca objął udziały, jak opisano powyżej, przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej do spółki przejmującej, bez dokonywania dopłat pieniężnych dla udziałowców spółki przejmowanej.

Przy zastosowaniu przywołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca obliczył dochód do opodatkowania z tytułu zbycia udziałów w następujący sposób:

• przychód z odpłatnego zbycia udziałów: 240 373 zł 50 gr;
• pomniejszono o koszty uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej zbywanych udziałów: 191 000 zł;
• dochód do opodatkowania: 49 373 zł 50 gr;
• podatek dochodowy 19% : 9 380 zł 96 gr.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów osób fizycznych są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Moment powstania tego rodzaju przychodów określa art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy. W myśl tego przepisu, przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji).

Przy ustalaniu wartości omawianych przychodów stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ustawy). I tak, stosownie do art. 19 w zw. z art. 17 ust. 2 przychodem z odpłatnego zbycia akcji jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z powołanego przepisu art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy, określenie przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) wymaga uwzględnienia dwóch elementów:

• wartości tych udziałów (akcji) określonej przez strony umowy jako cena zbycia;
• kosztów odpłatnego zbycia, tj. poniesionych przez zbywającego kosztów koniecznych dla przeprowadzenia czynności odpłatnego zbycia, kosztów bezpośrednio związanych z transakcją odpłatnego zbycia, niezbędnych dla dojścia tej transakcji do skutku (np. koszty sporządzenia umowy w wymaganej prawem formie, opłaty sądowe i administracyjne ponoszone w związku ze zbyciem).

Szczegółowe regulacje dotyczące opodatkowania przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 30b tej ustawy. Zgodnie z zasadą wyrażoną w ust. 1 tego artykułu z zastrzeżeniem art. 30b ust. 4 ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochód, o którym mowa w powołanym przepisie ustala się na zasadach określonych w art. 30b ust. 2. Uwzględnia się przy tym m.in. osiągniętą w roku podatkowym różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c (art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy).

Skupiając się na zagadnieniu kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) należy wskazać, że:

• zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:
  
  
  
  1. określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;
  2. przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.;
• Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.;
• Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia lub umorzenia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f..

Jak wynika z treści cytowanych przepisów ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyodrębnia:

• koszty dotyczące objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny (art. 22 ust. 1f);
• wydatki na objęcie udziałów (akcji) w sposób inny niż wkład niepieniężny, czyli na objęcie udziałów (akcji) w zamian za wkład pieniężny (art. 23 ust. 1 pkt 38);
• wydatki na nabycie udziałów (akcji) (art. 23 ust. 1 pkt 38)

i wskazuje jako moment ich podatkowego rozliczenia moment odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z zastrzeżeniem sytuacji, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38c, gdy do zbycia dochodzi w ramach wymiany udziałów (czyli w istocie poprzez wniesienie ich aportem do innej spółki). Celem tych przepisów jest odsunięcie w czasie rozliczenia kosztów bezpośrednio związanych z uzyskaniem praw wspólnika w spółce do momentu utraty statusu wspólnika.

W przypadkach, których dotyczy art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy to przesunięcie jest związane z formą uzyskania tego prawa nabycie udziałów (akcji) lub objęcie ich za wkład pieniężny nie dają bowiem podstaw do rozpoznania przychodu na moment zostania wspólnikiem. Regulacja art. 22 ust. 1f ustawy jest natomiast pochodną odpowiednio rozliczeń podatkowych aportu (w przypadku aportu innego niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) i neutralności podatkowej aportu (w przypadku aportu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części) na moment zostania wspólnikiem.

Dochód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) ustalony zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy podlega wraz z innymi dochodami, o których mowa w art. 30b ust. 1, uzyskanymi przez podatnika w danym roku podatkowym opodatkowaniu według stawki podatku 19%.

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania, według ustalonego wzoru (PIT-38), o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Przed upływem terminu określonego na złożenie ww. zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić wynikający z niego należny podatek dochodowy (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy).

W opisanej sytuacji faktycznej Wnioskodawca dokonał w 2019 r. sprzedaży udziałów w P. Sp. z o.o. Z okoliczności faktycznych sprawy nie wynika, aby sprzedaż ta nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W wyniku opisanej czynności, po stronie Wnioskodawcy powstał przychód z odpłatnego zbycia udziałów zaliczany do źródła kapitału pieniężne (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy). Przychodem tym jest wartość udziałów określona przez strony umowy jako cena zbycia, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1 zdanie 2 ustawy. Omawiany przychód powstał w momencie przeniesienia własności udziałów na kupującego, tj. w dacie zawarcia umowy sprzedaży.

Koszty uzyskania tego przychodu należy ustalić z uwzględnieniem sposobu, w jaki podatnik uzyskał przedmiotowe udziały.

I tak, Wnioskodawca uzyskał udziały w P. Sp. z o.o. (poprzednio noszącej nazwę E. Spółka z o.o., a jeszcze wcześniej nazwę Y. Sp. z o.o.) w związku z przejęciem przez tę spółkę spółki X Sp. z o.o., której udziałowcem był Wnioskodawca. W wyniku tego połączenia przez przejęcie majątek spółki X stał się majątkiem spółki przejmującej, natomiast Wnioskodawca jako wspólnik spółki przejmowanej uzyskał udziały w spółce przejmującej.

Połączenie przez przejęcie nie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego po stronie Wnioskodawcy na moment tego połączenia. Stosownie bowiem do art. 24 ust. 8 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu tego przepisu obowiązującym na moment dokonywania opisanego połączenia przez przejęcie), w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7, dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Jednocześnie, przepis art. 24 ust. 8 w zdaniu drugim punkty 1 i 2 stanowi, że przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej udziałowiec (akcjonariusz) wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1. art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;
2. art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny.

A zatem, ustawodawca przyjął zasadę, że połączenie spółek na moment jego dokonania nie wywołuje skutków podatkowych (tj. podatnik nie rozpoznaje przychodu ani nie ponosi nowych kosztów uzyskania przychodów). Skutki podatkowe połączenia realizują się podatkowo na moment odpłatnego zbycia udziałów (akcji) uzyskanych przez podatnika w wyniku połączenia (poprzez odniesienie się do kosztów dotyczących objęcia lub nabycia udziałów/akcji, które przestały istnieć w wyniku połączenia i które zostały zastąpione udziałami/akcjami przypisanymi podatnikowi jako wspólnikowi spółki powstałej w wyniku połączenia albo spółki przejmującej).

Przepis art. 24 ust. 8 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (którego treść nie uległa zmianie w okresie od opisanego połączenia przez przejęcie do zbycia udziałów przez Wnioskodawcę) w sposób jednoznaczny odnosi się do kosztów dotyczących uzyskania własności udziałów w spółce przejmowanej, czyli w przypadku Wnioskodawcy w X Sp. z o.o. Jak natomiast wskazano w treści wniosku Zainteresowany:

• objął 61 udziałów w X sp. z o.o. w 1991 r. za łączną cenę 30 500 000 zł (tj. po cenie 500 000 zł za udział);
• kolejne 4 udziały odkupił w 1998 r. od innych wspólników X sp. z o.o., po cenie 200 zł za udział.

Wobec powyższego, stosownie do art. 24 ust. 8 pkt 2 ustawy, koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej należy ustalić w oparciu o art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy oraz wartość wydatków na objęcie i nabycie udziałów w spółce przejętej.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 funkcjonuje w omawianej ustawie od 1 stycznia 1993 r. i w części dotyczącej wydatków na objęcie lub nabycie udziałów w spółce nie podlegał istotnym zmianom. Ma on zastosowanie dla potrzeb ustalenia kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów przez Wnioskodawcę, niezależnie od okoliczności, że 61 udziałów w X Sp. z o.o. zostało objęte w 1991 r. (wynika to z przepisów nowelizujących ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym przepisów wprowadzających ww. przepis).

A zatem, kosztami uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów P. Sp. z o.o. (spółki przejmującej) będą:

• wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na objęcie 61 udziałów X sp. z o.o., z uwzględnieniem przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. o denominacji złotego (Dz. U. z 1994 r. Nr 84, poz. 386, z późn. zm.);
• wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie 4 udziałów X sp. z o.o.

Podstawą do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z analizowanej transakcji zbycia udziałów nie jest natomiast art. 22 ust. 1f pkt 2 omawianej ustawy. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych połączenie spółek, w tym połączenie przez przejęcie, nie jest bowiem traktowane jak wniesienie przez wspólnika spółki która przestaje istnieć w wyniku połączenia wkładu niepieniężnego do spółki która powstaje w wyniku połączenia albo w przypadku połączenia przez przejęcie do spółki przejmującej. Jak wyjaśniono w treści niniejszej interpretacji, ustawodawca przewidział odrębne regulacje dotyczące tego rodzaju czynności (art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jednocześnie, wskazanie w treści art. 24 ust. 8 pkt 1 ustawy na przepis art. 22 ust. 1f ustawy jako podstawę dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów (na które powołuje się Wnioskodawca) dotyczy sytuacji, gdy udziały (akcje) w spółce przejmowanej były objęte za wkład niepieniężny. W opisanej sytuacji Wnioskodawca nie objął udziałów w X Sp. z o.o. za wkład niepieniężny.

Z tego względu, stanowisko Wnioskodawcy, wedle którego udziały w spółce przejmującej objęte w wyniku połączenia przez przejęcie należy traktować jako udziały objęte za wkład niepieniężny w postaci przeniesienia całego majątku spółki przejmowanej do spółki przejmującej (co miałoby uprawnić go do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów ze zbycia udziałów w wysokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa przejmowanego na dzień połączenia spółek, nie wyższej jednak niż wartość nominalna udziałów połączeniowych) jest nieprawidłowe. W konsekwencji przyjęcia błędnie ustalonych kosztów uzyskania przychodów, Zainteresowany nieprawidłowo ustalił również dochód z odpłatnego zbycia udziałów i kwotę należnego podatku.

Podsumowując, dochodem Wnioskodawcy z odpłatnego zbycia udziałów w P. Sp. z o.o. jest różnica między przychodem uzyskanym z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (ustalonym na podstawie art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 24 ust. 8 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

• ceną objęcia w 1991 r. 61 udziałów X sp. z o.o., z uwzględnieniem przepisów o denominacji złotego;
• ceną nabycia w 1998 r. 4 udziałów X sp. z o.o.

Dochód ten podlega opodatkowaniu według stawki 19%, w trybie art. 30b omawianej ustawy.

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 1 i art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy, w terminie do 30 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca powinien złożyć zeznanie PIT-38 wykazujące uzyskane w 2019 roku dochody ze sprzedaży udziałów i wpłacić w tym terminie należny podatek dochodowy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

nieprawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej