stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 marca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w części dotyczącej wydatku poniesionego na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na gruncie na konstrukcji stalowej, poniesionego ze środków własnych, niepokrytego z dofinansowania w formie dotacji.

Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, zatrudnioną na umowę o pracę. Rozlicza się Pani na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2021 r. realizowała Pani przedsięwzięcie polegające na wykonaniu instalacji PV (fotowoltaicznej) - zwanej dalej „instalacją” lub „przedsięwzięciem termomodernizacyjnym”- na działce graniczącej z działką, na której stoi budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym Pani mieszka. Instalacja podłączona jest do tego budynku mieszkalnego wyłącznie na potrzeby gospodarstwa domowego. Obie działki są wspólnie ogrodzone stanowiąc całość (jedno ogrodzenie otaczające dwie działki). Jest Pani właścicielem działki, na której została zamontowana instalacja oraz współwłaścicielem działki z jednorodzinnym budynkiem mieszkalnym, do którego podłączona jest ww. instalacja. Działka, na której wykonana jest instalacja nie jest zabudowana.

Instalacja została zamontowana na specjalnie do tego celu postawionej stalowej konstrukcji ze względu na brak innego budynku gospodarczego, na którym byłaby możliwość zamontowania instalacji. Nie mogła Pani zamontować tej instalacji na dachu budynku mieszkalnego oraz na działce, na której stoi budynek mieszkalny przez duże zacienienie. Dach skierowany jest na mało korzystne kierunki geograficzne. Byłoby to niekorzystne i nieopłacalne, biorąc pod uwagę rolę jaką ma spełniać instalacja fotowoltaiczna. Budynek mieszkalny i działka, na której stoi są w większości zacienione przez wysokie drzewa rosnące na działce sąsiada.

Budynek mieszkalny, do którego podłączona jest instalacja, służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. W budynku tym nie ma lokali użytkowych, nie jest on również wykorzystywany na cele działalności gospodarczej. Zamontowana instalacja służy wyłącznie do celów związanych z prowadzeniem gospodarstwa domowego. Budynek, o którym mowa we wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1997 r. Prawo budowlane. Współwłaścicielem budynku mieszkalnego, do którego podłączona jest przedmiotowa instalacja jest Pani od 26 sierpnia 2021 r. Właścicielem działki, na której została zamontowana instalacja jest Pani od 2007 r. W związku z tym, że wykonanie instalacji fotowoltaicznej na dachu domu lub na działce, na której stoi budynek mieszkalny byłoby nieopłacalne ze względu na ułożenie dachu w niekorzystną stronę geograficzną i duże zacienienie domu z działką, oraz brak innego budynku gospodarczego, na dachu, którego byłaby możliwość zamontowania instalacji fotowoltaicznej, zaistniała konieczność postawienia odrębnej konstrukcji stalowej i zamontowania na niej paneli fotowoltaicznych na działce graniczącej z działką budynku mieszkalnego, niezabudowanej, w dużym stopniu nasłonecznionej.

Za całą inwestycję - wykonania instalacji PV (obejmującą kompleksową usługę polegającą na zakupie, dostawie i montażu Instalacji fotowoltaicznej w tym osprzęt, urządzenia, panele fotowoltaiczne, konstrukcja stalowa i montaż) otrzymała Pani fakturę od profesjonalnego wykonawcy, prowadzącego działalność w tym zakresie. Wykonawca wystawił fakturę za wykonanie instalacji PV wraz z podatkiem VAT w dniu 10 listopada 2021 r., po wykonaniu całej usługi. Faktura została zapłacona przez Panią łącznie z podatkiem VAT. Wydatek pokryła Pani ze środków własnych. Nie składała Pani wniosku o dofinansowanie tego przedsięwzięcia do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Nie korzystała Pani też z innych dotacji lub form zwrotu na to przedsięwzięcie. Wydatki poniesione w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem termomodernizacyjnym chciałaby Pani odliczyć od podstawy obliczenia podatku na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zamontowana instalacja fotowoltaiczna przeznaczona jest wyłącznie na cele użytkowe tego domu jednorodzinnego, na potrzeby gospodarstwa domowego. Wydatek został poniesiony ze środków własnych, niepokryty z dofinansowania w formie dotacji.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Chciałaby Pani odliczyć wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku za rok podatkowy 2021. Prace termomodernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. W wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego. Rozpoczęcie montażu instalacji fotowoltaicznej nastąpiło w październiku 2021 r., a zakończenie 10 listopada 2021 r.

Faktura VAT dokumentująca wydatek opisany we wniosku została wystawiona na Pani dane: (...). Wydatki, o których mowa we wniosku, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2021 r. poz. 554). Wydatki, o których mowa we wniosku nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatki poniesione na to przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczą kwoty odliczenia 53.000 zł.

Wydatki opisane we wniosku były realizowane w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489). Wydatki te kwalifikuje Pani w odniesieniu do części 1 załącznika - materiały budowlane i urządzenia, pkt 13 - ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem oraz części 2 załącznika - usługi, pkt 13 - montaż instalacji fotowoltaicznej.

Pytanie

Czy wydatek poniesiony na wykonanie instalacji PV (fotowoltaicznej) zamontowanej na konstrukcji stalowej na gruncie graniczącym z działką, na której stoi budynek mieszkalny jednorodzinny mieszkalny, do którego podłączona jest ta instalacja, może zostać odliczony od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

Koszty poniesione na wykonanie instalacji fotowoltaicznej (odnawialne źródło energii - przedsięwzięcie termomodernizacyjne - montaż instalacji fotowoltaicznej na konstrukcji stalowej na gruncie graniczącym z działką, na której stoi budynek mieszkalny, do którego podłączona jest instalacja) podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, gdyż przedsięwzięcie to zostało zrealizowane wyłącznie na potrzeby gospodarstwa domowego oraz spełnia Pani warunki opisane w niżej przytoczonych przepisach.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki te kwalifikuje Pani w odniesieniu do rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (Dz.U.2018.2489) w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - załącznik do rozporządzenia część 1 pkt 13 - ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, część 2 pkt 13 - montaż instalacji fotowoltaicznej.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.):

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1.W 2021 r. realizowała Pani przedsięwzięcie polegające na wykonaniu instalacjifotowoltaicznej na działce (na konstrukcji stalowej) graniczącej z działką, na której stoi budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym Pani mieszka.

2.Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, zatrudnioną na umowę o pracę, rozlicza się Pani na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3.Instalacja fotowoltaiczna została podłączona do budynku mieszkalnego wyłącznie na potrzeby gospodarstwa domowego.

4.Jest Pani właścicielem działki, na której zamontowana jest instalacja oraz współwłaścicielem działki z domem jednorodzinnym mieszkalnym, do którego podłączona jest ta instalacja. Budynek mieszkalny, do którego podłączona jest instalacja służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. W budynku tym nie ma lokali użytkowych, nie jest on również wykorzystywany na cele działalności gospodarczej.

5.W związku z tym, że wykonanie instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku mieszkalnego lub na działce, na której stoi dom byłoby nieopłacalne ze względu na ułożenie dachu w niekorzystną stronę geograficzną i duże zacienienie budynku mieszkalnego z działką, oraz brak innego budynku gospodarczego, na dachu, którego byłaby możliwość zamontowania instalacji fotowoltaicznej, zaistniała konieczność postawienia odrębnej konstrukcji stalowej i zamontowania na niej paneli fotowoltaicznych na działce graniczącej z działką budynku mieszkalnego, niezabudowanej, w dużym stopniu nasłonecznionej.

6.Po wykonaniu instalacji fotowoltaicznej w październiku 2021 r. otrzymała Pani fakturę wystawioną na Pani dane wraz z podatkiem VAT w dniu 10 listopada 2021 r. od wykonawcy prowadzącego działalność w tym zakresie. Faktura została zapłacona przez Panią łącznie z podatkiem VAT. Wydatek pokryła Pani ze środków własnych.

7.Prace termomodernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego.

8.W wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego.

9.Wydatki, o których mowa we wniosku nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

10.Wydatki poniesione na to przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczą kwoty odliczenia 53.000 zł.

11.Wydatki opisane we wniosku były realizowane w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489). Wydatki te kwalifikuje Pani w odniesieniu do części 1 załącznika - materiały budowlane i urządzenia, pkt 13 - ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem oraz części 2 załącznika - usługi, pkt 13 - montaż instalacji fotowoltaicznej.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi: 

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;
2. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;
3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;
4. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;
5. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem.  Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na wydatki poniesione na wykonanie instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na konstrukcji stalowej na gruncie graniczącym z działką, na której stoi budynek mieszkalny jednorodzinny mieszkalny, do którego podłączona jest ww. instalacja.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego, który przedstawił Pan we wniosku – nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności rzeczywiście miały miejsce.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).