Określenie źródła przychodu komandytariusza spółki komandytowej z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek został uzupełniony pismem z 4 maja 2022 r. (wpływ 9 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1. Zaistniały stan faktyczny

Wnioskodawca jest komandytariuszem w spółce pod firmą (…) sp.k. (dalej również: Spółka). Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest działalność związana z wykonywaniem pozostałych instalacji budowlanych (PKD 43.29.Z).

Spółka powstała w dniu 04.03.2021 roku, w wyniku przekształcenia w trybie art. 551 § 1 i art. 563 ustawy z dnia 15 września 2000 roku kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej k.s.h.) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W dniu 30.07.2021 roku Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…).

Komplementariuszami Spółki są osoby fizyczne oraz osoby prawne (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). Komplementariusze będący osobami fizycznymi mają miejsce zamieszkania w Polsce, posiadają rezydencję podatkową w Polsce.

Jedynym Komandytariuszem w Spółce jest osoba fizyczna (Wnioskodawca), mająca miejsce zamieszkania w Polsce, posiadająca rezydencję podatkową w Polsce.

Zgodnie z aktualnymi (obowiązującymi) postanowieniami umowy Spółki:

a)każdy komplementariusz uprawniony jest do reprezentacji Spółki;

b)komandytariusz może reprezentować Spółkę jedynie jako pełnomocnik;

c)do składania oświadczeń woli w zakresie praw i obowiązków majątkowych i niemajątkowych oraz podpisywania oświadczeń w imieniu spółki upoważnieni są:

i)w przypadku jednego komplementariusza – komplementariusz działający samodzielnie,

ii)w przypadku większej liczby komplementariuszy – komplementariusz działający wspólnie z innym komplementariuszem lub komplementariusz działający wspólnie z prokurentem;

d)prawo do prowadzenia spraw Spółki przysługuje wspólnikom, którzy mają prawo jej reprezentacji (komplementariuszom);

e)w sprawach przekraczających zakres zwykłych czynności wymagana jest zgoda komandytariuszy oraz komplementariuszy wyrażona w formie uchwały Wspólników Spółki dysponujących łącznie prawem w udziale kapitałowym Spółki w wysokości co najmniej 75%;

f)czynnościami przekraczającymi zakres zwykłych czynności Spółki jest m.in. zaciąganie zobowiązań w imieniu Spółki na kwotę jednorazowo przekraczającą 500.000,00 złotych, określenie zasad i wynagrodzenia przysługującego komplementariuszowi za prowadzenie spraw Spółki;

g)komplementariuszowi prowadzącemu sprawy Spółki może przysługiwać wynagrodzenie za prowadzenie spraw Spółki;

h)rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy;

i)spółka prowadzi pełną księgowość zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.

2. Opis zdarzenia przyszłego

Na przełomie lutego/marca 2022 roku Wspólnicy Spółki dokonają zmiany postanowień umowy Spółki w zakresie przyznania komandytariuszom uprawnień do prowadzenia spraw Spółki oraz ustalenia zasad wynagradzania komandytariuszy za prowadzenie spraw Spółki.

Przyszłe zmiany umowy Spółki obejmują w swej treści następujące postanowienia:

a)do prowadzenia spraw Spółki uprawnieni są wszyscy wspólnicy Spółki, tj. Komplementariusze i Komandytariusze;

b)każdy komandytariusz jest uprawniony do prowadzenia spraw Spółki, z wyłączeniem prawa do reprezentacji Spółki;

c)w sprawach przekraczających zakres zwykłych czynności wymagana jest zgoda wszystkich Komandytariuszy oraz Komplementariuszy wyrażona w formie jednomyślnej uchwały wszystkich Wspólników;

d)czynnościami przekraczającymi zakres zwykłych czynności Spółki jest m.in. zaciąganie zobowiązań w imieniu Spółki na kwotę jednorazowo przekraczającą 500.000,00 złotych, określenie zasad i wynagrodzenia przysługującego Komplementariuszowi za prowadzenie spraw Spółki;

e)Komandytariuszowi prowadzącemu sprawy Spółki może przysługiwać wynagrodzenie za prowadzenie spraw Spółki;

f)zasady wynagradzania Komandytariusza za prowadzenie spraw Spółki, wysokość wynagrodzenia oraz moment, od którego to wynagrodzenie przysługuje, ustalane są w drodze uchwały Komplementariuszy, podjętej zwykłą większością głosów.

Po dokonaniu zmiany Umowy Spółki zgodnie z powyższym zakresem, Wspólnicy (komplementariusze) podejmą uchwałę w przedmiocie ustalenia zasad wynagradzania komandytariuszy za prowadzenie spraw Spółki (przewidziane w Umowie Spółki), w tym o jego wysokości, jak również daty, od którego należy wypłacać to wynagrodzenie.

Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123), dalej: Ustawa Zmieniająca, wprowadziła od dnia 1 stycznia 2021 r. opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz wprowadziła nowe zasady opodatkowania przychodów (dochodów) wspólników spółek komandytowych.

Aktualnie Wnioskodawca osiąga dochody z udziału w zysku Spółki zgodnie z określonym w umowie udziale. Ponadto, na mocy nowych (przyszłych) postanowień Umowy Spółki, Wnioskodawcy, będącemu komandytariuszem, będzie przysługiwało wynagrodzenie za prowadzenie spraw Spółki. Komandytariusz, któremu umowa powierza prowadzenie spraw spółki, uczestniczy w tym procesie na takich samych zasadach jak komplementariusze, chyba że umowa spółki stanowi co innego (art. 45 w zw. z art. 103 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526, dalej k.s.h.). Dopuszczalne jest zatem rozszerzenie wpływu komandytariuszy na prowadzenie spraw spółki. Wyposażenie ich w kompetencje zarządcze w umowie spółki komandytowej upraszcza bowiem procedurę podejmowania decyzji.

Wysokość wynagrodzenia Komandytariuszy zostanie ustalona w drodze uchwały Komplementariuszy, podjętej zwykłą większością głosów. Zgodnie bowiem z art. 46 k.s.h. za prowadzenie spraw spółki wspólnik nie otrzymuje wynagrodzenia. Jednakże z uwagi na treść art. 37 k.s.h. umowa spółki może stanowić inaczej i wówczas mają zastosowanie postanowienia zawarte w umowie. Tym samym przepisy k.s.h. dopuszczają możliwość wypłaty wynagrodzenia komandytariuszowi za prowadzenie spraw spółki, jeśli zostanie to uregulowane w umowie spółki. Wynagrodzenie, które będzie przyznane Wnioskodawcy za prowadzenie spraw Spółki, jest niezależne od zysku z tytułu udziału w Spółce.

Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, iż pomiędzy Spółką a nim jako komandytariuszem nie została zawarta żadna odrębna umowa o zarządzanie spółką. Wynagrodzenie to nie będzie zależne od jakichkolwiek czynników, będzie określone w kwocie stałej.

Pytanie

Czy przychody, które zostaną osiągnięte przez Wnioskodawcę jako komandytariusza spółki komandytowej z tytułu wynagrodzenia przewidzianego w umowie Spółki (za prowadzenie spraw tej Spółki), którego wysokość zostanie ustalona w uchwale podjętej przez komplementariuszy, należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody, jakie będzie otrzymywał jako komandytariusz Spółki komandytowej tytułem wynagrodzenia przewidzianego w umowie Spółki za prowadzenie spraw Spółki, należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Zwrot „w szczególności” użyty w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, iż ustawodawca jedynie przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. Katalog ten nie jest więc zamknięty. Oznacza to zatem, iż do „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody – w rozumieniu ustawy – których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w pkt 2, 3, 7 i 9 tego przepisu: i) działalność wykonywana osobiście, ii) pozarolnicza działalność gospodarcza, iii) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, iv) inne źródła.

W ocenie Wnioskodawcy z uwagi fakt, iż wynagrodzenie za prowadzenie spraw Spółki będzie wynikać z umowy spółki komandytowej, a Wnioskodawca nie będzie miał podpisanej odrębnej umowy o zarządzanie Spółką, przychodów jakie Wnioskodawca osiągnie z tego tytułu nie można kwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

W myśl postanowień art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. wymienione w pkt 7, 8 i 9 tego przepisu przychody:

7.otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,

8.z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

-osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

-właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

-przedsiębiorstwa w spadku,

z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9,

9.uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

W spółce komandytowej prowadzenie spraw spółki przez jej wspólnika nie jest równoznaczne z zawarciem umowy o zarządzanie spółką. Zdaniem Wnioskodawcy otrzymywanego wynagrodzenia nie należy kwalifikować do żadnej z grup wymienionych w ww. przepisie, gdyż jak wskazano, w przedstawionym stanie faktycznym nie została zawarta żadna dodatkowa umowa o wykonywanie tych czynności. Komandytariuszy nie można ponadto zaliczyć do osób wymienionych w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, art. 13 pkt 7-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania. Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, iż wynagrodzenie za prowadzenie spraw Spółki nie będzie również stanowiło przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pozarolniczą działalnością gospodarczą, w myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody z działalności gospodarczej.

Artykuł 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej określone zostały w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy takim przychodem nie będzie wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki przyznane komandytariuszowi spółki komandytowej na mocy umowy Spółki. Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału. Przyjmuje się, że do tego źródła kwalifikowane są przychody, które wynikają z prawa do udziału (akcji) w spółce.

Pewne uściślenie w tym zakresie zawiera dodatkowo przepis art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego tytułu, w tym także m.in:

a)przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

b)dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce,

c)dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki,

d)wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;

e)w przypadku połączenia lub podziału spółek – dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;

f)wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej;

g)odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę.

Sytuacje, w których podstawą dokonanej wypłaty jest tytuł prawny w postaci posiadania udziału (akcji), należy odróżnić jednak od innych przypadków, w których wypłaty dokonywane ze strony spółki nie są związane z udziałem w kapitale. Wnioskodawca będzie otrzymywał bowiem wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, które podobnie jak wynagrodzenie członków organów spółki kapitałowej, np. zarządu czy rady nadzorczej, nie powinno być traktowane jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenie, które będzie wypłacane komandytariuszowi za prowadzenie spraw spółki oraz zostanie określone w uchwale, podjętej przez Komplementariuszy, stanowić będzie przychód z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 w powiązaniu z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.