Zakwalifikowanie wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do przychodów z działalności twórczej w zakresie programów komputerowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z dnia 28 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do przychodów z działalności twórczej w zakresie programów komputerowych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzą Państwo centrum usług wspólnych na rzecz podmiotów funkcjonujących w ramach grupy (…) (dalej - „Grupa (…)”). Podmioty wchodzące w skład Grupy(…) funkcjonują na całym świście, a ich główna działalność polega na świadczeniu usług prawnych.

Usługi świadczone przez Państwa na rzecz podmiotów działających w ramach Grupy (…) polegają przede wszystkim na dostarczaniu wsparcia w obszarze księgowym i pomocniczym oraz informatycznym na rzecz spółek z Grupy (…).

Usługi wsparcia informatycznego obejmują m.in. następujące obszary:

-wsparcie w zakresie automatyzacji procesów biznesowych;

-zarządzanie projektami z zakresu technologii informatycznych;

-weryfikowanie poprawności funkcjonowania oprogramowania i systemów informatycznych;

-utrzymanie systemów informatycznych;

-badanie zgodności sposobu wykorzystywania udzielonych licencji z zakresem umów licencyjnych;

-dokonywanie różnorodnych analiz dotyczących oprogramowania i systemów informatycznych oraz raportowanie danych i wniosków w tym zakresie;

-monitorowanie wydajności i efektywności systemów informatycznych użytkowanych przez podmioty w Grupie (…);

-zarządzanie oraz wsparcie użytkowników końcowych w zakresie poczty elektronicznej;

-wsparcie w zakresie wdrażania oprogramowania/aplikacji użytkowanych przez podmioty z Grupy (…);

-wsparcie platformy SAP służącej zarządzaniu przedsiębiorstwem;

-wsparcie techniczne użytkowników oprogramowania/aplikacji w ich codziennej pracy (tzw. help desk);

-kontrola i zarządzanie procesami informatycznymi;

-wsparcie techniczne dla komputerów i urządzeń peryferyjnych;

-wsparcie techniczne dotyczące infrastruktury serwerowej;

-projektowanie i rozwój autorskich aplikacji Grupy (…);

-opracowywanie planów rozwoju szeroko rozumianej infrastruktury IT w Grupie (…).

Zatrudniają pracowników w ramach stosunków pracy na różnych stanowiskach służbowych o ściśle określonym zakresie obowiązków. W związku z okolicznością, że funkcjonują Państwo w międzynarodowym otoczeniu biznesowym, nazwy poszczególnych stanowisk w jego strukturze wewnętrznej występują i są używane w formie anglojęzycznej. Dlatego też nazwy poszczególnych stanowisk określone w niniejszym wniosku będą opierać się na formie anglojęzycznej tych stanowisk.

W ramach prowadzonej działalności oraz realizacji celów biznesowych zatrudniają Państwo oraz w przyszłości będą zatrudniać na podstawie umów o pracę specjalistów w dziedzinie IT (dalej - „Programiści”).

W wyniku pracy Programistów, w ramach wykonywania ich obowiązków służbowych, powstają utwory (lub ich części) w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej - „Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych”), wyrażone m.in. słowem, symbolami matematycznymi lub znakami graficznymi. Części utworów są natomiast rozumiane jako utwory w postaci ustalonej ale jeszcze nieukończonej, tj. w oparciu o art. 1 ust. 3 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy utwór jest bowiem przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Utwory (lub ich części) tworzone są przez Programistów w procesie wytwarzania, wdrażania, modyfikacji, ulepszania, aktualizowania i innych podobnych czynności dotyczących programów komputerowych (oprogramowania komputerowego) w ramach Państwa działalności. Efektem końcowym tych prac jest powstanie programów komputerowych w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Dodatkowo, zatrudniają Państwo oraz w przyszłości planują zatrudniać w ramach stosunków pracy również innych pracowników (dalej - „Pracownicy”), którzy także biorą udział w procesie wytwarzania, wdrażania, modyfikacji, ulepszania, aktualizowania i innych podobnych czynności dotyczących programów komputerowych (oprogramowania komputerowego) w tym również takich czynności jak ustalanie potrzeb zleceniodawcy, który składa zapotrzebowanie na utwór, przygotowywanie dokumentacji, wsparcie procesu testowania etc., w ramach Państwa działalności.

Pracownicy są oraz mogą być w szczególności zatrudnieni na stanowiskach takich jak:

1)RPA Business Analyst Team Leader,

2)RPA Business Analyst oraz

3)SAP Functional Consultant.

Skrót RPA oznacza robotic process automation, tj. zrobotyzowaną automatyzację procesów. Natomiast skrót SAP oznacza systems applications and products, tj. systemy, aplikacje i produkty. Oprogramowanie SAP to systemy oraz aplikacje tworzone do zarządzania przedsiębiorstwami i instytucjami.

Rola Pracowników zatrudnionych na wymienionych powyżej stanowiskach dotyczy przede wszystkim automatyzacji procesów i niektórych zadań w Grupie (…) oraz rozwoju narzędzi informatycznych w celu zwiększenia wydajności w różnych zespołach.

Do zadań i obowiązków Pracowników zatrudnionych na stanowisku RPA Business Analyst Team Leader należy w szczególności:

1)tworzenie technicznej dokumentacji architektury rozwiązań informatycznych,

2)tworzenie specyfikacji w celu usprawnienia istniejących procesów biznesowych oraz rozwiązań informatycznych,

3)tworzenie planów zmiany procesów, planów wdrożenia oraz testowania oprogramowania,

4)badanie istniejących procesów w celu ich usprawnienia lub dostosowania do wdrożenia nowych rozwiązań informatycznych,

5)badanie istniejących procesów w celu wyszukania zależności i wzorców działania użytkownika i tłumaczenie tychże na mapy procesów oraz procedury techniczne,

6)tworzenie prezentacji istniejących oraz proponowanych rozwiązań informatycznych,

7)tworzenie narzędzi umożliwiających badanie istniejących procesów pod kątem potencjału do usprawnienia bądź wdrożenia nowych rozwiązań informatycznych.

Do zadań i obowiązków Pracowników zatrudnionych na stanowisku RPA Business Analyst należą w szczególności analogiczne zadania i obowiązki jak opisane powyżej w stosunku do RPA Business Analyst Team Leader w punktach 1-5.

Stanowisko SAP Functional Consultant dzieli się na dwa podtypy w postaci:

1)SAP Matter Management Support Consultant,

2)SAP Financials Support Consultant.

Do zadań i obowiązków Pracowników zatrudnionych na stanowisku SAP Functional Consultant należy w szczególności:

1)rozwijanie nowych funkcjonalności systemu SAP FI (Financial Accounting/rachunkowość finansowa)/SD (Sales and Distribution/sprzedaż i dystrybucja) poprzez projekty i zmiany (CR - Change Reąuest/propozycja zmiany) wnioskowane przez użytkowników kluczowych w całej organizacji,

2)przeprowadzanie badań, analiz, projektowanie rozwiązań i udokumentowanie ich w specyfikacjach funkcjonalnych,

3)tworzenie konceptu i zdefiniowanie wymagań technicznych dla programisty w celu utworzenia nowych rozwiązań lub zmiany istniejących w systemie SAP,

4)zapewnienie wsparcia aplikacyjnego modułu FI/SD systemu SAP we wszystkich spółkach należących do Grupy (…),

5)współpraca z innymi konsultantami funkcjonalnymi w rozwiązywaniu problemów lub tworzeniu rozwiązań w obszarze FI/SD/PS (Project System/system projektowy))/HR (Humań Resources/zarządzanie zasobami ludzkimi),

6)przeprowadzanie testów jednostkowych, integracyjnych oraz regresyjnych,

7)prowadzenie dokumentacji w zakresie powierzonych obszarów.

W wyniku pracy Pracowników, w ramach wykonywania ich obowiązków służbowych, powstają utwory (lub ich części) w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wyrażone m.in. słowem, symbolami matematycznymi lub znakami graficznymi. Utwory, które powstają w ramach wykonywania obowiązków służbowych Pracowników same w sobie nie są programami komputerowymi (to znaczy Pracownicy nie są zaangażowani w sam proces pisania kodu programu komputerowego), ale innymi utworami, które powstają w złożonym procesie jakim jest wytworzenie bądź też udoskonalenie finalnego produktu, tj. programu komputerowego i zapewnienie, żeby działał on w sposób prawidłowy oraz zgodnie z oczekiwaniami użytkowników.

Utworami, które nie są programami komputerowymi, ale mogą powstać w wyniku pracy Pracowników w ramach Państwa działalności są na przykład takie utwory jak: plany lub prototypy systemów, bazy oraz struktury danych, dokumentacja techniczna, publikacje naukowe, specyfikacje (w tym specyfikacje architektury projektowanych rozwiązań informatycznych), plany, analizy, raporty oraz rekomendacje, projekty graficzne (np. interfejs użytkownika), materiały audio-wideo, a także prezentacje (dalej - „Utwory”). Podkreślić należy, że wszystkie z przedstawionych powyżej utworów powstawać będą w ścisłym związku z pracami w zakresie programów komputerowych, tj. pracami w zakresie wytwarzania, wdrażania, modyfikacji, ulepszania, aktualizowania i innych podobnych czynności (w tym również takich czynności jak ustalanie potrzeb zleceniodawcy, który składa zapotrzebowanie na utwór), przygotowywanie dokumentacji, wsparcie procesu testowania, etc.) dotyczących programów komputerowych. Powyższe Utwory stworzone przez Pracowników łącznie umożliwiać będą osiągnięcie finalnego rezultatu, który będzie polegał na wytworzeniu, wdrożeniu, modyfikacji, ulepszeniu, zaktualizowaniu i innych podobnych czynnościach dotyczących programu komputerowego, w szczególności mając wpływ na jego treść, formę, funkcjonalności, a często również warunkując przeprowadzenie kolejnych etapów prac w tym zakresie.

Należy również wskazać, że w przyszłości nazwy stanowisk przyjęte obecnie przez Państwa w strukturze wewnętrznej mogą ulec zmianie. Natomiast, co do zasady, nie zmieni się zakres wykonywanych przez Pracowników czynności opisanych w niniejszym wniosku.

Poza obowiązkami związanymi z pracą twórczą, tj. pracą polegającą na wytwarzaniu Utworów (lub ich części), każdy z Pracowników wykonuje również obowiązki niezwiązane z pracą twórczą. Odpowiednio do zajmowanego stanowiska, na obowiązki te mogą składać się m.in. zarządzanie podległym personelem, czynności: administracyjne tj. raportowanie dot. wykonywanych zadań oraz prowadzenie dokumentacji, techniczne, organizacyjne etc., uczestniczenie w szkoleniach, uczestniczenie w spotkaniach wewnętrznych oraz zewnętrznych i inne.

Z racji specyfiki wykonywanej przez Pracowników pracy, tj. wykonywania przez nich pracy twórczej, w wyniku której powstają Utwory lub ich części w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, planują w stosunku do Pracowników wprowadzenie systemu wynagradzania polegającego na podziale wynagrodzenia zasadniczego Pracowników na dwie części:

1)część wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pracowników utworów lub ich części w toku wykonywanej przez nich pracy na rzecz Państwa (szczegóły dotyczące kalkulacji oraz inne zasady związane z tą częścią wynagrodzenia zostały opisane poniżej),

2)część wynagrodzenia z tytułu wykonywania pozostałych, opisanych powyżej, obowiązków pracowniczych, tzw. nietwórczych.

Umowy o pracę zawarte z Pracownikami zawierać będą postanowienia określające opisany powyżej podział wynagrodzenia.

Ponadto zamierzają Państwo uregulować stosunki pracy z Pracownikami w taki sposób, iż obowiązki Pracowników ze stosunku pracy obejmują również działalność twórczą a przejście na Państwa autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pracowników utworów następować będzie z chwilą utrwalenia utworu, tj. w sposób wtórny, a nie pierwotny.

W konsekwencji zamierzają Państwo, jako płatnik, wyłącznie do części wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych za rzeczywiście wykonane prace twórcze przez Pracowników w procesie działalności twórczej w zakresie wytwarzania, wdrażania, modyfikacji, ulepszania, aktualizowania i innych podobnych czynności dotyczących programów komputerowych (oprogramowania komputerowego) powstałych w ramach Państwa działalności, stosować podwyższoną stawkę 50% kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej - „Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych”).

W stosunku do pozostałej części wynagrodzenia z tytułu wykonywania obowiązków tzw. nietwórczych, w tym za czas urlopów i usprawiedliwionych nieobecności, będą Państwo stosować stawkę kosztów uzyskania przychodu wynikającą z zasad ogólnych, określonych w art. 22 ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy dodać, że będziecie Państwo prowadzili ewidencję utworów i innych form twórczych wytworzonych przez Pracowników w ramach stosunku pracy (dalej - „Ewidencja”). Ewidencja służyć będzie do ewidencjonowania przez Pracowników utworów, ich części i innych form twórczych wytworzonych w ramach stosunków pracy i przenoszonych na Państwa (w sposób wtórny) na podstawie umowy o pracę. Ewidencja prowadzona będzie indywidualnie dla każdego Pracownika. Ewidencja stanowić będzie źródło informacji, co do twórców oraz jedno ze źródeł ewidencjonowania utworów i innych form twórczych przysługujących Państwu.

Ewidencja zawierać będzie między innymi następujące dane:

-imię i nazwisko Pracownika;

-dzień kalendarzowy, w którym praca twórcza została wykonana;

-identyfikację utworu;

-rodzaj wykonywanej pracy twórczej, w tym opis wytworzonego utworu.

Pracownicy zobowiązani będą do potwierdzania wpisów w Ewidencji swoim podpisem. Pracownicy zobowiązani będą również do rzetelnego dokonywania wpisów w Ewidencji. Pracownicy zostaną pouczeni, że wszystkie wpisy w Ewidencji powinny odpowiadać rzeczywistemu stanowi rzeczy i precyzyjnie oddawać ich przedmiot. Ponadto każdy z wpisów Pracownika będzie zweryfikowany, co do rzetelności i prawdziwości przez bezpośredniego przełożonego Pracownika. Fakt dokonanej weryfikacji oraz potwierdzenie prawdziwości i rzetelności wpisów potwierdzać będzie akceptacja bezpośredniego przełożonego Pracownika w formie jego podpisu. W czasie absencji bezpośredniego przełożonego akceptacji będzie mogła dokonać osoba wyznaczona jako zastępca na czas absencji. Powyższe uregulowania będą miały na celu zapewnienie rzetelności oraz prawdziwości prowadzonej Ewidencji.

Ewidencja może być prowadzona w formie elektronicznej w ramach udostępnionego przez Państwa narzędzia informatycznego, zaś podpisy i akceptacje mogą przybrać formę elektroniczną stosowaną w ramach danego narzędzia informatycznego i nie wymagają bezpiecznego certyfikatu.

Dodatkowo w ramach Ewidencji prowadzona będzie ewidencja czasu pracy poświęconego przez Pracowników na tworzenie utworów lub ich części w związku z wykonywaniem prac twórczych w danym okresie rozliczeniowym, tj. w konkretnym miesiącu.

Umowy o pracę określać będą kwotę wynagrodzenia zasadniczego przysługującego Pracownikowi miesięcznie.

Umowy będą przewidywać podział wynagrodzenia zasadniczego na:

-wynagrodzenie za prace twórcze - wyliczone jako iloczyn stawki godzinowej ustalanej indywidualnie i czasu pracy poświęconego na prace twórcze w danym miesiącu,

-pozostałe wynagrodzenie z tytułu wykonywania innych obowiązków w ramach stosunku pracy, które równe będzie w danym miesiącu różnicy pomiędzy wynagrodzeniem zasadniczym a wynagrodzeniem za prace twórcze w danym miesiącu.

W związku z powyższym pozostałe wynagrodzenie równe będzie różnicy pomiędzy wynagrodzeniem zasadniczym a wynagrodzeniem za prace twórcze w danym miesiącu, przy czym pozostałe wynagrodzenie może być ewentualnie powiększone o dodatki lub premie.

Podsumowując, obliczenie wynagrodzenia tytułem pracy twórczej w stosunku do Pracowników zamierzają Państwo oprzeć o liczbę faktycznie przepracowanych godzin spędzonych przez Pracownika na pracy o charakterze twórczym. Przy czym liczba faktycznie przepracowanych godzin na pracę o charakterze twórczym oznacza liczbę faktycznie przepracowanych godzin przez Pracownika spędzonych na pracy twórczej nad konkretnych projektem, tj. utworem lub jego częścią, która ma związek z programami komputerowymi. Godziny te będą ewidencjonowane przez Pracownika w Ewidencji, która będzie również uwzględniać liczbę przepracowanych godzin przypisanych do konkretnego projektu oraz identyfikację konkretnego, stworzonego utworu lub jego części w danym miesiącu.

Pracownik będzie miał obowiązek wysłać Ewidencję za konkretny miesiąc do końca dnia poprzedzającego dzień wyznaczony w danym miesiącu jako dzień kończący zbieranie danych do wypłaty, zgodnie z kalendarzem wypłaty wynagrodzeń u Państwa (jeśli będzie to dzień wolny od pracy, to w następującym bezpośrednio po nim najbliższym dniu roboczym) do pracowników kadr, celem kalkulacji wynagrodzenia przypadającego w danym miesiącu na przeniesienie praw do utworów lub ich części wytworzonych przez Pracownika w danym miesiącu i jego wypłaty.

Następnie, dział kadr dzięki przysłanym Ewidencjom, będzie znał liczbę przepracowanych godzin poświęconych na pracę nad stworzeniem utworów lub ich części (tj. w zakresie pracy twórczej) w danym miesiącu. Wynagrodzenie przypadające na pozostałą część pracy (tj. pracę inną niż praca twórcza) będzie opodatkowane zgodnie z art. 22 ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rezultacie należy zauważyć, że w każdym miesiącu liczba godzin poświęconych na pracę twórczą w stosunku do ogólnej liczby przepracowanych godzin będzie inna, ponieważ Pracownik w każdym miesiącu będzie spędzał różną liczbę godzin poświęconych pracy twórczej, co będzie wynikać z tego, nad jakimi konkretnie w danym miesiącu utworami lub ich częściami będzie pracować. Konsekwentnie, wysokość wynagrodzenia tytułem pracy twórczej może się od siebie różnić w poszczególnych miesiącach. Wynagrodzenie to nie będzie przysługiwać również w momencie, gdy Pracownik przebywa na urlopie czy zwolnieniu lekarskim, ponieważ nie spędza wówczas czasu na pracy twórczej dla Państwa. Wynagrodzenie to nie będzie wypłacane za miesiące, w których Pracownik, z różnych powodów nie wykona żadnych prac twórczych, nie wytworzy utworu ani jego części i w związku z tym nie dojdzie do przeniesienia na Państwo praw autorskich do utworu lub jego części w danym miesiącu. Wynagrodzenie to będzie wypłacane za przeniesienie praw autorskich do każdego stworzonego utworu lub jego części. Wynagrodzenie to nie będzie ustalane jedną kwotą niezależnie od ilości stworzonych w danym miesiącu utworów.

Należy przy tym zwrócić jeszcze uwagę na fakt, że wysokość wynagrodzenia zasadniczego (tj. zarówno dla pracy o charakterze twórczym, jak i pracy o charakterze nietwórczym) kalkulowane będzie osobno dla każdego Pracownika i uwzględniać będzie następujące czynniki: wykształcenie, wiedzę, doświadczenie Pracownika, rodzaj utworów wytwarzanych przez Pracownika, itp. Oznacza to, że inna wysokość wynagrodzenia będzie przewidziana dla Pracowników z różną wiedzą doświadczeniem, stażem, stanowiskiem.

Efektem ewidencjonowanych przez Pracowników prac twórczych będą między innymi, Utwory bądź ich elementy powstałe w procesie działalności twórczej w zakresie wytwarzania, wdrażania, modyfikacji, ulepszania, aktualizowania i innych podobnych czynności dotyczących programów komputerowych (oprogramowania komputerowego),w tym również takich czynności jak ustalanie potrzeb zleceniodawcy, który składa zapotrzebowanie na utwór, przygotowywanie dokumentacji, wsparcie procesu testowania, etc., powstałych w ramach Państwa działalności.

Planują Państwo wdrożyć opisany powyżej system wynagradzania w stosunku do Pracowników i stosować 50% koszty uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia za prace twórcze w związku z tworzeniem Utworów (tj. wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów lub ich części powstałych w związku z pracą twórczą Pracowników w danym miesiącu) dopiero po uzyskaniu interpretacji przepisów prawa podatkowego będącej przedmiotem niniejszego wniosku. W związku z powyższym niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego a nie zaistniałego stanu faktycznego.

Dodatkowo, wskazują Państwo, że do zdarzenia przyszłego opisanego w przedmiotowym wniosku nie znajdzie zastosowania interpretacja ogólna wydana przez Ministra Finansów w dniu 15 września 2020 r., znak DD3.8201.1.2018 (dalej - „Interpretacja Ogólna”), jako że kwestia będąca przedmiotem niniejszego wniosku, w Państwa ocenie, nie została rozstrzygnięta w Interpretacji Ogólnej.

W związku z powyższym, wnoszą Państwo o wydanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie i rozpatrzenie merytoryczne niniejszego wniosku.

Na marginesie należy dodać, że uzyskali Państwo indywidualną interpretację wydaną przez tutejszy Organ w dniu 21 września 2021 r. (0114-KDIP3-2.4011.796.2021.1.AK) (dalej - „Interpretacja”), w której zostało potwierdzone Państwa stanowisko, że w przypadku pracowników zatrudnionych przez Państwa na innych stanowiskach niż Pracownicy, ale również na stanowiskach związanych z programami komputerowymi, tj. w analogicznej sytuacji do zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, w stosunku do tych pracowników, możecie Państwo zastosować podwyższone koszty uzyskania przychodu w wysokości 50%. Jednakże, w związku z okolicznością że stanowiska Pracowników oraz czynności przez nich wykonywane nie były bezpośrednio wskazane w Interpretacji, składają Państwo niniejszy wniosek w celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości w tym zakresie.

Pytanie

Czy przychód, który będzie uzyskiwany przez Pracowników z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów (lub ich części) na Państwa rzecz stanowi przychód uzyskiwany przez Pracowników z tytułu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z powyższym Państwo jako płatnik, przy obliczaniu należnej zaliczki na podatek dochodowy, może zastosować podwyższone koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% do tej części wynagrodzenia zasadniczego, która przysługuje z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pracowników Utworów (lub ich części)?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie w zakresie Państwa wątpliwości dotyczących uznania przychodu uzyskiwanego przez Pracowników z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Innych Utworów (lub ich części) jako przychodu z tytułu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych. Natomiast w zakresie możliwości zastosowania przez płatnika 50% kosztów uzyskania przychodów zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, przychód, który będzie uzyskiwany przez Pracowników z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów (lub ich części) na Państwa rzecz stanowi przychód uzyskiwany przez Pracowników z tytułu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych w rozumieniu art. 22 ust. 9b pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji Państwo, jako płatnik, przy obliczaniu należnej zaliczki na podatek dochodowy, będą mogli zastosować 50% koszty uzyskania przychodów do tej części wynagrodzenia zasadniczego, która przysługuje z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pracowników Utworów (lub ich części).

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Państwa zdaniem, przychód, który będzie uzyskiwany przez Pracowników z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do Utworów (lub ich części) na Państwa rzecz stanowi przychód uzyskiwany przez Pracowników z tytułu działalności twórczej w zakresie programów komputerowych w rozumieniu art. 22 ust 9b pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji Państwo będą mogli, jako płatnik, przy obliczaniu należnej zaliczki na podatek dochodowy, zastosować 50% koszty uzyskania przychodów do tej części wynagrodzenia zasadniczego, która przysługuje z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do stworzonych przez Pracowników Utworów (lub ich części).

Co do zasady, Państwa zdaniem, w zakresie dotyczącym Pracowników będą Państwo mieli możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, w związku z okolicznością, że w przypadku Utworów zostaną spełnione wszystkie warunki konieczne w tym zakresie, tj.

-praca wykonywana przez Pracowników jest przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełnia przesłanki utworu (chociażby miał postać nieukończoną) określone w Ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

-Pracownik jest twórcą w rozumieniu tej ustawy i uzyskiwanie przychodu przez Pracownika wynika z rozporządzania tymi prawami,

-umowa o pracę łącząca Pracownika i Państwa przewiduje zróżnicowanie wynagrodzenia należnego Pracownikowi za część związaną z rozporządzeniem prawami autorskimi i część związaną z wykonywaniem obowiązków nietwórczych,

-dochodzi do rozporządzenia prawami autorskimi tj. wtórnego, nie pierwotnego, nabycia przez Państwa autorskich praw majątkowych,

-prowadzona jest ewidencja przekazanych utworów lub ich części,