Stosownie do przepisu art. 26hb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.):

W myśl art. 26hb ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.):

Art. 26hb ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.) stanowi, że:

Stosownie do art. 26hb ust. 3 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.):

Z art. 26hb ust. 3 tejże ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.) wynika, że:

Jak stanowi art. 26hb ust. 4 ustawy:

W myśl art. 26hb ust. 5 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.):

Zauważam, że art. 26hb ust. 5 uchylono wspomnianą wyżej ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265), która wchodzi w życie 1 stycznia 2023 r.

Zgodnie z art. 26hb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.):

Jak natomiast można wywieść art. 26hb ust. 7 tejże ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.):

Stosownie do art. 26hb ust. 8 ustawy:

W myśl art. 26hb ust. 9 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.):

Tenże art. 26hb ust. 9 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.) stanowi, że:

Jak stanowi art. 26hb ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 26hb ust. 12 przedmiotowej ustawy:

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych, czy zabytku nieruchomego, dlatego też w tym przypadku ustawodawca odwołuje się do definicji sformułowanych w innych aktach prawnych, w szczególności w przepisach ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2022 r. poz. 840 ze zm.):

Zgodnie z art. 3 pkt 6, 7 i 8 przywołanej ustawy określenia te oznaczają:

Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Z kolei w art. 3 pkt 8 ustawy wskazano, że ilekroć w ustawie jest mowa o:

Zgodnie z art. 5 pkt 2 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:

Pod pojęciem remontu należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest zatem przywrócenie (odtworzenie) pierwotnego stanu technicznego rzeczy, nie zmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji i wynikające z tej eksploatacji. Remont polega zatem na wykonaniu robót niezbędnych do utrzymania obiektu w odpowiednim stanie technicznym, by nie uległ on pogorszeniu z powodu eksploatacji. Za remont nie mogą być więc uznane prace, w wyniku których powstają nowe elementy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną i podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. W miesiącu wrześniu 2022 roku, jako jeden z potencjalnych współwłaścicieli, planuje Pani ponieść wydatek na zakup nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków. Od daty nabycia nieruchomości w okresie od września 2022 roku do maja 2024 roku zamierza Pani ponosić wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym. Pod pojęciem zabytku nieruchomego rozumie Pani zabytek, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 roku o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami. W momencie odliczania wydatku na nabycie zabytku nieruchomego będzie Pani jednym ze współwłaścicieli zabytku nieruchomego. Przy sprzedaży nieruchomości w akcie notarialnym Spółka przeniesie prawo własności nieruchomości oraz przeniesie na Panią jako nabywcę, współwłaściciela nieruchomości prawo wynikające z pozwolenia wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac konserwatorskich przypisane do tej nieruchomości. Nabycie prawa własności nieruchomości pociąga zatem za sobą przypisanie z mocy prawa nabywcy własności statusu posiadania pozwolenia na prowadzenie tych prac. Wydatki ponoszone na prowadzenie prac konserwatorskich, prac restauratorskich lub robót budowlanych będą udokumentowane fakturą na Pani nazwisko wystawioną przez czynnego podatnika VAT, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Planowane wydatki: nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym; nie zostaną uwzględnione z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej; nie będą wykraczały poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich; nie zostaną sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone w jakiejkolwiek formie. Na moment ponoszenia wydatków na nabycie zabytku nieruchomego jak i na moment ewentualnego odliczania ulgi, o której mowa w art. 26hb ustawy podatku dochodowego od osób fizycznych będzie Pani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającym podatek według skali podatkowej.

Mając na względzie przywołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że będzie Pani uprawniona do skorzystania, na podstawie art. 26hb ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, z odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych w 2022 roku na nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków, o którym mowa we wniosku. Jednocześnie nadmienić należy, że zgodnie z art. 26hb ust. 5, ww. odliczenie nie może przekroczyć iloczynu kwoty 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej zabytku nieruchomego, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie więcej jednak niż 500 000 zł na wszystkie wydatki poniesione z tego tytułu. Również będzie Pani przysługiwała możliwość odliczenia wydatków poniesionych w 2022 roku w związku z wykonywaniem prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych w przedmiotowym zabytku, wpisanym do rejestru zabytków w kwocie nieprzekraczającej 50% wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Dodać ponadto należy, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia.

Wskazać bowiem w tym miejscu należy, że - co prawda - ustawa z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265) zmieniła niektóre rozwiązania dotyczące ulgi na zabytki. W wyniku wprowadzonych zmian została wyłączona, np. możliwość odliczenia wydatków na nabycie zabytku nieruchomego. Ponadto, zakresem ulgi zostały objęte wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie oraz roboty budowlane wyłącznie przy zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków. Dodatkowo, odliczenie wydatków będzie możliwe w zeznaniu podatkowym dopiero po otrzymaniu zaświadczenia wojewódzkiego konserwatora zabytków potwierdzającego wykonanie prac zgodnie z pozwoleniem wojewódzkiego konserwatora zabytków.

Jednakże podkreślić należy, że zmiany w zakresie modyfikacji ulgi na zabytki wchodzą w życie 1 stycznia 2023 r., natomiast na mocy przepisu przejściowego (art. 20 ustawy z 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw), wydatki poniesione do 31 grudnia 2022 r. będą odliczane w ramach ulgi na zabytki na dotychczasowych zasadach. Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 9 czerwca 2022 r. zagwarantowała bowiem zachowanie praw nabytych w odniesieniu do ww. wydatków poniesionych do 31 grudnia 2022 r.

Oznacza to, że w ramach paw nabytych odliczeniu nadal podlegają wydatki, jakie podatnik, będący właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków, poniósł w 2022 r. na nabycie takiej nieruchomości lub udziału w niej pod warunkiem, że na nabytą nieruchomość poniósł również wydatek o charakterze remontowo-konserwatorskim.

W takim przypadku odliczeniu podlega kwota wydatku na nabycie zabytku wpisanego do rejestru zabytków, nie więcej jednak niż kwota odpowiadająca iloczynowi 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej tego zabytku. Należy również pamiętać, że limit odliczenia na wszystkie inwestycje podatnika z tego tytułu nie może przekroczyć 500 000 zł. Również na zasadzie praw nabytych z ulgi tej skorzystają ci podatnicy (właściciele lub współwłaściciele zabytków nieruchomych), którzy do końca 2022 r. ponieśli wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym znajdującym się w ewidencji zabytków, jeżeli w momencie poniesienia tych wydatków będą posiadać sporządzone na piśmie zalecenia konserwatorskie. Odliczenie w takim przypadku nie może przekroczyć 50% kwoty udokumentowanych poniesionych wydatków.

Odnosząc się natomiast do możliwości odliczenia w ramach tzw. „ulgi na zabytki” planowanych wydatków, które zostaną poniesione przez Panią w latach: 2013 i 2024 w związku z wykonywaniem prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych w zabytku, o którym mowa we wniosku na mocy przytoczonych wyżej przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2023 roku należy wskazać co następuje.

W przypadku prac konserwatorskich, restauratorskich lub robót budowlanych podatnik musi:

·być właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego w momencie ponoszenia wydatku,

·posiadać sporządzone na piśmie pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie tych prac,

·uzyskać zaświadczenie wojewódzkiego konserwatora zabytków potwierdzające wykonanie tych prac lub robót,

·posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Odliczenia wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym po otrzymaniu zaświadczenia potwierdzającego wykonanie tych robót lub prac.

W przypadku, gdy kwota rocznego dochodu/przychodu jest niższa niż kwota przysługującego odliczenia, podatnik może odliczać kwotę nieznajdującą pokrycia w rocznym dochodzie/przychodzie maksymalnie przez sześć kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia po raz pierwszy.

Jeżeli podatnik po zakończonym roku podatkowym, w którym dokonał odliczeń otrzyma zwrot wydatków, musi je doliczyć do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Podatnik nie może skorzystać z ulgi, jeżeli:

·dokonał już odliczenia w ramach ulgi tych samych wydatków w innym zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniósł wydatek na zabytek, np. gdy złożył PIT-28 i skorzystał z ulgi na zabytki nie może odliczyć tych samych wydatków w PIT-37,

·odliczył poniesione wydatki w ramach innej ulgi, np. w uldze termomodernizacyjnej,

·poniesione wydatki wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków, albo zostały wykonane niezgodnie z pozwoleniem wojewódzkiego konserwatora zabytków,

·wydatki zostały mu w jakikolwiek sposób zwrócone.

Zatem, w niniejszej sprawie będzie Pani przysługiwała również możliwość odliczenia wydatków poniesionych w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z wykonywaniem prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych w zabytku, o którym mowa we wniosku wpisanym do rejestru zabytków w kwocie nieprzekraczającej 50% wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku przy założeniu, że będzie Pani posiadała zaświadczenie wojewódzkiego konserwatora zabytków potwierdzające wykonanie tych prac lub robót. Zaznaczyć bowiem należy, że odliczenia przedmiotowych wydatków (poniesionych w 2023 roku i w 2024 roku) na ww. prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym po otrzymaniu zaświadczenia potwierdzającego wykonanie tych robót lub prac. Dodać ponadto należy, że zgodnie z art. 26hb ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego organ podatkowy uzna, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez Panią jako jednego z potencjalnych współwłaścicieli zabytku, zaznaczamy, że interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla innych współwłaścicieli, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej wydanie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).