Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową - IP Box.

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy tzw. ulgi IP-Box. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 lutego 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, Wnioskodawca od listopada 2017 r. współpracuje ze Spółką X – dalej jako „Spółka”, na podstawie zawartej umowy o współpracy.

Na podstawie przedmiotowej umowy Wnioskodawca zobowiązany jest do świadczenia usług programistycznych. W praktyce Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, a jego główną rolą i obowiązkiem jest wytwarzanie oprogramowania. Wnioskodawca osobiście tworzy oprogramowanie w odpowiedniej architekturze systemowej na podstawie wymagań klienta. Każdy z członków zespołu odpowiada za własne zadania świadczy je w ramach własnej działalności.

Aktualnie Wnioskodawca pracuje nad oprogramowaniem do obsługi aplikacji zarządzającej (…) użytkownika. Jest to oprogramowanie tworzone w chmurze oparte na architekturze mikroserwisów z wykorzystaniem chmury (…).

Wnioskodawca tworzy (implementuje) odrębne funkcjonalności – dany proces biznesowy w konkretnym programie (serwisie).

Są dwa rodzaje ścieżek wytwarzania przez Wnioskodawcę oprogramowania:

1)Funkcjonalności programu są w całości tworzone przez Wnioskodawcę (są to składowe nowego, unikalnego oprogramowania, dostosowane do wymagań klienta).

2)Usprawnianie istniejących funkcjonalności – ulepszanie istniejącego kodu poprzez wdrażanie nowych rozwiązań, nowej logiki.

W każdej z tych dwóch ścieżek powstają nowe kody, interfejsy, algorytmy w językach programowania (programy komputerowe), tj. utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za oprogramowanie pośredniczące. Wnioskodawca analizuje i implementuje poszczególne funkcjonalności mikroserwisów, które współpracują z aplikacjami mobilnymi.

We wszystkich obszarach swojej pracy Wnioskodawca wykorzystuje wybrane, jedne z najnowszych technologii. Wyżej opisane oprogramowanie ma charakter innowacyjny. Dla klienta innowacyjnością jest zastosowanie architektury mikroserwisów w chmurze (…), co jest w chwili obecnej jednym z głównych trendów tworzenia oprogramowania. (…) jest platformą usług w chmurze oferującą moc obliczeniową, hosting baz danych, usługi dostarczania treści i wiele innych produktów i usług pomagających w łatwym skalowaniu i wzroście biznesu. Dzięki zastosowaniu tego rozwiązania Wnioskodawca może poznawać kolejne funkcjonalności i dostosowywać rozwiązania do potrzeb klienta. Ułatwia to również utrzymanie, dostarczanie oraz wdrażanie nowych funkcjonalności bez konieczności posiadania własnej architektury. Do powyższych czynności Wnioskodawca wykorzystuje następujące usługi chmury (…).

Aby móc korzystać z ww. technologii Wnioskodawca nieustannie edukuje się w tym obszarze. Wnioskodawca wykorzystuje do tego materiały zawarte w Internecie, takie jak darmowe kursy Online, wideo nagrywane przez programistów, branżowe strony internetowe, blogi programistyczne.

Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej strony Wnioskodawca, jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, ponosi odpowiedzialność za wszelkie skutki niewykonania lub nienależytego wykonania umowy zarówno wobec Spółki, jak i jej klientów, a więc odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności ponosi Wnioskodawca.

Wnioskodawca samodzielnie określa czas wykonania przedmiotu umowy, a więc czynności zleconych przez Spółkę. Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca świadczenia usług i zazwyczaj odbywa się to w miejscu siedziby jego działalności albo w biurze Spółki, jednak wynika to z potrzeb Wnioskodawcy lub klienta Wnioskodawca – nie podlega bezpośredniemu kierownictwu Spółki, nie ma obowiązku wykonywania jej poleceń, jednakże uwzględnia wskazówki i wytyczne mu przekazywane. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością.

W konsekwencji, Wnioskodawca samodzielnie i w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej wytwarza programy komputerowe – nowe funkcjonalności, tj. kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, które następnie są implementowane do tworzonego oprogramowania, a które w ten sposób jest rozwijane.

Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów).

Powstałe programy komputerowe są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe są to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, skryptów, algorytmów), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Spółkę, odbywają się na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej Strony, Spółka każdorazowo nabywa od Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe do utworu bądź jego części z chwilą ich ustalenia. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych na Spółkę, które jest skalkulowane w stawce wynagrodzenia za wykonywanie usług, określone w umowie. Wnioskodawca zatem uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca tworząc programy komputerowe dla Spółki wykonuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a to z poniższych względów:

‒Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Zleceniodawcy – Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań;

‒Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług);

‒Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;

‒Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonych systemów;

‒Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółkę, są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach tych prac rozwojowych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiąga i będzie osiągał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ww. ustawy). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć dochód uzyskany w latach 2020-2021 z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką w tym okresie z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

W tym miejscu zaznaczyć trzeba, iż Wnioskodawca uzyskał już pozytywną interpretację w swojej sprawie w dniu (…) 2020 r. (znak sprawy: (…). UNP: (…)), jednakże wówczas wniosek obejmował rok 2019 i inne czynności (projekt) Wnioskodawcy. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi od 2019 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej opisanej we wniosku, Wnioskodawca podejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Efektem prac Wnioskodawcy w ramach zespołu programistów jest każdorazowo program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią nowe funkcjonalności – moduły, które są/będą następnie implementowane do oprogramowania klienta.

Prawa autorskie do tworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych przysługują/przysługiwały tylko Wnioskodawcy i następnie zgodnie z umową są one przenoszone na kontrahenta.

Każdy z członków zespołu (w tym Wnioskodawca) tworzy własne programy komputerowe, do których przysługują mu autorskie prawa majątkowe i które są przenoszone na kontrahenta na podstawie osobnych umów (zawartych z danym programistą przez Spółkę – tak jak ma to miejsce w przypadku Wnioskodawcy).

Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwało w całości Wnioskodawcy w zakresie wytworzonego przez niego programu komputerowego (nowej funkcjonalności tak jak to zostało opisane powyżej). Autorskie prawo majątkowe do tak wytworzonego programu jest następnie przenoszone na Spółkę zgodnie z umową, a program komputerowy implementowany do oprogramowania Spółki albo jej klienta jako całości. Autorskie prawo do programu komputerowego nie przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwało niepodzielnie wszystkim twórcom, tj. członkom zespołu programistów.

Każdorazowo przeniesienie autorskich praw do wytworzonych programów komputerowych spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

„Oprogramowanie pośredniczące”, za które odpowiedzialny jest Wnioskodawca, stanowi (a wytworzone w przyszłości będzie stanowić) odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania/programu komputerowego nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. W efekcie rozwijania i ulepszania przez Pana oprogramowania/programu komputerowego powstają odrębne programy komputerowe/oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja jest prowadzona przez Wnioskodawcę na bieżąco od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki będą miały miejsce również w latach przyszłych, tzn. dojdzie do ich spełnienia także w okresie, którego ma dotyczyć sprawa. Natomiast gdyby stan faktyczny opisany we wniosku miał ulec zmianie, Wnioskodawca ma świadomość, iż interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Pod pojęciem „podejmowanej przez Wnioskodawcę działalności polegającej na tworzeniu programów komputerowych” należy rozumieć jedynie te usługi/czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, których efektem jest powstanie programów komputerowych, czy to nowych systemów od podstaw, czy ich rozwinięć, ulepszeń (jako nowych kodów, interfejsów algorytmów w językach programowania). Są to zatem zadania Wnioskodawcy polegające na tworzeniu oprogramowania, projektowaniu i tworzeniu modułów oprogramowania, tworzeniu modyfikacji/rozwinięć oprogramowania, nowych funkcjonalności oprogramowania realizowane w ramach współpracy z kontrahentem wskazanym we wniosku.

Podstawę opodatkowania ma stanowić kwalifikowany dochód z zakwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Pytania

1)Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?