Temat interpretacji

Preferencyjne opodatkowanie całości dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box)

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2020 r. (data wpływu 12 lutego 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 kwietnia 2020 r. (data nadania 27 kwietnia 2020 r., data wpływu 27 kwietnia 2020 r.) na wezwanie z dnia 9 kwietnia 2020 r. Nr 0114-KDIP2-2.4011.40.2020.1.AG (data nadania 9 kwietnia 2020 r., data odbioru 11 kwietnia 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do zastosowania obniżonej 5% stawki podatku od dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pytanie nr 1) jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzę pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą m.in. na tworzeniu i rozwijaniu autorskiego oprogramowania w ramach umów z innymi firmami o podobnym profilu działalności. Zgodnie z tymi umowami prace dotyczą projektowania, implementacji oraz tworzenia i modyfikacji oprogramowania a wynagrodzenie z nich wynikające przysługuje mi z tytułu sprzedaży prawa do wytworzonego oprogramowania i jest rozliczane w cyklach miesięcznych na podstawie faktury VAT za usługi. Podstawą do wyliczenia wartości, za jaką sprzedawane jest prawo do wytworzonego oprogramowania jest czas poświęcony na jego wytworzenie (stawka godzinowa) lub z góry umówiona kwota za wytworzenie określonego oprogramowania. Jeżeli w umowie znajdują się także zapisy dotyczące innych prac, szkoleń, czy wsparcia marketingowego, czyli prac nie związanych wprost z tworzeniem oprogramowania, to są one odrębnym przedmiotem umowy oraz są osobno fakturowane (jako osobna pozycja na fakturze lub odrębną fakturą). Moja działalność sprowadza się do wykonywania głównie oprogramowania realizującego bądź optymalizującego procesy biznesowe w firmach, które korzystają z oprogramowania moich zleceniodawców. Czasem są to nowe moduły podstawowe takich systemów, np. moduł magazynowy do istniejącego systemu ERP, który dotychczas takiego modułu nie posiadał, albo moduły dedykowane, np. moduł rozliczania wynagrodzenia w konkretnej firmie, która z racji na specyfikę działalności w standardowym module nie mogła być rozliczana. Zadania mi przekazywane są formułowane na poziomie ogólnym, to jest problemu do rozwiązania, a sposób realizacji pozostaje w mojej gestii od etapu projektowego, przez konsultacje po zaprogramowanie wypracowanych rozwiązań. Wykorzystuję do tego moją wiedzę i doświadczenie. Dla danego klienta, w jednym czasie często realizuję równolegle kilka mniejszych i większych zadań, realizacja mniejszych zamyka się w jednym dniu, większe realizowane są przez okres kilku miesięcy. Zlecenia są przekazywane przez klientów na bieżąco, nie są więc w umowach wspomniane wprost, umowa reguluje jedynie sposób zgłaszania zleceń i ich rozliczania w okresie trwania umowy.

Prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów i jestem czynnym płatnikiem podatku VAT. Posiadam na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dnia 1 stycznia 2019 roku prowadzę dodatkową odrębną ewidencję zdarzeń gospodarczych obejmującą wszystkie operacje finansowe związane z dochodami z kwalifikowanych IP (kwalifikowane prawo własności intelektualnej). Ewidencja prowadzona jest w postaci arkusza kalkulacyjnego w postaci dwóch tabel, na które składają się następujące kolumny:

Tabela 1 Lista IP: - identyfikator IP (oznaczenie własne, używane później w opisie faktur) - nazwa IP - klient - rodzaj IP podstawa prawna klasyfikacji jako IP - w zasadzie zawsze autorskie prawo do programu komputerowego opis;

Tabela 2 Ewidencja operacji dla IP BOX: - identyfikator IP - wskazuje konkretne IP z tabeli Lista IP numer dokumentu np. numer faktury data - data zdarzenia którego dotyczy dokument - wartość kosztu - wartość dokumentu w kwocie netto (bez podatku VAT) gdy stanowi koszt - wartość przychodu - wartość dokumentu w kwocie netto (bez podatku VAT) gdy stanowi przychód - klasyfikacja kosztu na potrzeby współczynnika nexus (a,b,c,d - zgodnie ze wzorem z art. 30ca ustawy) - opis - opis dodatkowy, gdy wymagany;

Tabela 3 Udział IP w produktach bądź usługach - nazwa produktu lub usługi - identyfikator użytego IP - udział procentowy w produkcie - stanowi podstawę do wyliczenia udziału przychodu z danego IP na podstawie sprzedaży danego produktu lub usługi.

Tabela 2 Ewidencja operacji dla IP BOX pozwala na sortowanie zdarzeń wg kolumn z identyfikatorem IP czy datą zdarzenia, a także filtrowanie po tych polach, możliwe więc jest na jej podstawie uzyskanie zestawienia przychodów i kosztów każdego z IP, w zadanym okresie czasu, narastająco, w szczególności możliwe jest wydrukowanie dokumentów pokazujących i sumujących operacje związane z danym IP w okresie roku kalendarzowego.

Tabela 1 Lista IP zawiera każde wyodrębnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przy czym podczas wyodrębniania stosuję następujące zasady:

• Wyodrębnione IP obejmuje zakres wszystkich linii kodu programistycznego, związanych z najszerzej pojętym tematem zlecenia otrzymanym do realizacji. Przykład: klient X zleca mi wykonanie modułu magazynowego dla swojego systemu o nazwie ABC. Na IP o nazwie Moduł magazynowy dla ABC składać się będą wszystkie tworzone i modyfikowane linie kodu programistycznego wykonane w związku z tym modułem, w szczególności te wykonane w pierwszej fazie tworzenia aplikacji, jak i te wprowadzone po konsultacjach z klientem X, jak i te wprowadzone na podstawie późniejszych uwag czy życzeń klientów końcowych firmy X, które to firma X zleci mi do uwzględnienia w oprogramowaniu;
• Rozliczenie okresu umownego (gdy umowa zakłada rozliczenie miesięczne, wg poświęconego czasu) nie powoduje zakończenia pracy nad danym IR Przykład: prace nad ww. Modułem magazynowym dla ABC trwają 3-ci miesiąc. Po 1-szym i drugim miesiącu prac nad modułem, zgodnie z umową, wystawiam firmie X fakturę, za wykonaną do tej pory pracę nad modułem stanowiącym IP. Mimo, że każda FV stanowi wynagrodzenie za przeniesienie praw na klienta X, prace w kolejnych miesiącach dotyczą nadal tego samego IP;
• Zakończenie umowy z klientem, pod warunkiem rozpoczęcia nowej, na podobnych zasadach również nie stanowi o zakończeniu pracy nad danym IR Przykład: umowa roczna z firmą X zostaje przedłużona na kolejny rok z nową stawką godzinową w trakcie realizowania prac nad IP Moduł magazynowy dla ABC - powyższa okoliczność nie stanowi o zakończenia pracy nad danym IP i rozpoczęciu prac nad innym.

Ponadto, Wnioskodawca pismem z dnia 27 kwietnia 2020 r. uzupełnił opisany we wniosku stan faktyczny o następujące informacje:

Pytanie: Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), w szczególności czy jest to działalność o charakterze twórczym obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowana w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Odpowiedź: Tak. Oprogramowanie, którego produkcją się zajmuję, jest wytwarzane w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o: (...) działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tworzenie oprogramowania na żądanie, którym się zajmuję, spełnia wszystkie wymienione w definicji prac badawczo-rozwojowych kryteria: jest to bez wątpienia działalność twórcza, są to także działania rozwojowe, bo tworzone programy są rozwijane przez mnie przez okres wielu lat. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter. Systematyczny charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości umowy które posiadam dotyczą stałego rozwoju oprogramowania moich klientów. Oprogramowanie które tworzę, to głównie moduły dedykowane do aplikacji typu ERP, w których dążę do optymalizowania procesów biznesowych u końcowych użytkowników oprogramowania łączę więc w pracy wiedzę z zakresu programowania z wiedzą specyficzną dla branży czy zagadnienia którego oprogramowanie dotyczy. Tworzone systemy informatyczne realizują konkretne potrzeby biznesowe ich właścicieli czy użytkowników. Wykorzystuję więc zasoby wiedzy, do tworzenia nowych zastosowań co spełnia ostatnią z przesłanek uznania mojej pracy jako badawczo-rozwojową.

Pytanie: Czy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących?

Odpowiedź: Tak. Tworzenie oprogramowania na żądanie, wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, polega w głównej mierze na tworzeniu aplikacji nowych, innowacyjnych, których klienci nie byli w stanie nabyć na rynku, w związku z tym zlecają ich wykonanie. Każde sprzedawane oprogramowanie jest przygotowywane dla konkretnego klienta zgodnie z jego potrzebami i nabiera indywidualnego i innowacyjnego charakteru.

Pytanie: Czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów i nie stanowią rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych oraz innych operacji w toku?

Odpowiedź: Tak. Moja działalność sprowadza się do wykonywania głównie oprogramowania realizującego bądź optymalizującego procesy biznesowe w firmach. Czasem są to nowe moduły podstawowe takich systemów, np. moduł magazynowy do istniejącego systemu ERP, który dotychczas takiego modułu nie posiadał, albo moduły dedykowane, np. moduł rozliczania wynagrodzenia w konkretnej firmie, która ze względu na specyfikę działalności w standardowym module nie mogła być rozliczana. Zadania mi przekazywane są formułowane na poziomie ogólnym, to jest problemu do rozwiązania, a sposób realizacji pozostaje w mojej gestii od etapu projektowego, przez konsultacje po zaprogramowanie wypracowanych rozwiązań. Wykorzystuję do tego moją wiedzę, umiejętności i doświadczenie, które łączę w celu sprostania wymogom klienta i stworzenia dla niego unikalnego oprogramowania.

Pytanie: Czy wytwarzanie przez Wnioskodawcę oprogramowania lub jego części stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?

Odpowiedź: Tak. Wytwarzanie przez Wnioskodawcę oprogramowania lub jego części (w szczególności kod źródłowy) stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze oprogramowanie jest niepowtarzalne (dopasowane do potrzeb zamawiającego), powstaje w oparciu o wiedzę i doświadczenie autora i podlega ochronie zgodnie z ustawą prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pytanie: Czy wytworzenie prawa własności intelektualnej ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej?

Odpowiedź: Tak. Art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych stanowi, iż Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Prawo autorskie powstaje dopiero z chwilą ustalenia uzewnętrznienia efektu prac. Tym efektem może być dowolnie krótki fragment programu komputerowego, jeśli tylko powstał w wyniku twórczej działalności. Powyższe określa więc moment powstania utworu objętego prawem własności intelektualnej. Jak już wykazano, moja działalność nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej, a tworzenie praw własności intelektualnej jest właśnie efektem tychże prac badawczo-rozwojowych.

Pytanie: Czy Wnioskodawca jako wykonujący ww. czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak. Z istoty prowadzenia działalności gospodarczej wynika, iż osoba prowadząca taką działalność prowadzi ją na własny rachunek i na własne ryzyko. Każde zamówienie obarczone jest szeregiem ryzyk związanych z niemożliwością lub niechęcią jednej ze stron do wywiązania się ze swoich zobowiązań, z ryzykiem związany jest też poziom skomplikowania tworzenia oprogramowania (może być konieczne zwiększenie nakładów czasowych na jego wytworzenie itp.), co może przełożyć się na gorszy wynik finansowy. Wszystko to potwierdza, że prowadzona działalność obarczona jest ryzykiem które ponosi wnioskodawca.

Pytanie: Czy autorskie prawa do tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania/lub jego części podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191, ze zm.)?

Odpowiedź: Tak. Art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych mówi, że Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. W tym przypadku są spełnione warunki, by tworzone oprogramowanie uznać za program komputerowy podlegający ochronie w rozumieniu ustawy, tj. nie zachodzi przesłanka wyłączająca dotycząca idei i zasad.

Pytanie: Czy Wnioskodawca tworzy całość oprogramowania, czy także jego część, czy też inne programy/moduły/aplikacje itp.?

Odpowiedź: Oprogramowanie tworzone jest zgodnie z umowami podpisanymi z klientami, czasem dotyczy to stworzenia całkowicie nowego oprogramowania (całego systemu) od zera, czasem utworzenia nowego modułu do wcześniej wykonanego przeze mnie oprogramowania. Ponieważ definicje całości oprogramowania, programu, modułu, aplikacji nie są zdefiniowane w oficjalnych dokumentach prawnych, można założyć, że tworzone jest oprogramowanie o zróżnicowanej wielkości i różnej samodzielności. Jednak nawet najmniejszy moduł dodatkowy, tworzony do istniejącego oprogramowania, dotyczy oprogramowania wcześniej przez firmę wytworzonego i nadal stanowić może samodzielny utwór objęty ochroną prawną. Przykład: firma X zamawia indywidualnie dopasowany system ERP, a pół roku po realizacji zamawia do tego systemu dodatkowy moduł funkcjonalny, innym zaś razem zamawia modyfikację wykonanego wcześniej modułu, by dopasować go do zmieniających się potrzeb. Każde z tych zamówień skutkuje stworzeniem oprogramowania.

Pytanie: Czy autorskie prawa do części oprogramowania podlegają odrębnej ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. Jak wykazano, każde zamówienie (każda umowa) określa charakterystykę tworzonego oprogramowania i zasady przeniesienia go na zamawiającego. Każdorazowo (z nową umową) mamy więc do czynienia z powstaniem nowego oprogramowania (zestawu modyfikacji w oprogramowaniu bazowym), a więc powstaje nowe prawo autorskie chroniące powstałe oprogramowanie.

Pytanie: Od kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody?

Odpowiedź: Wykonuję działalność polegającą na tworzeniu oprogramowania, spełniającą przesłanki uznania za badawczo-rozwojową (pkt 1 uzupełnień) i uzyskuję z tego tytułu dochody od roku 2011.

Pytanie: Czy dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu: a) opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej, b) sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, c) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu?

Odpowiedź: Tak, zależnie od umów z poszczególnymi klientami mogą mieć miejsce wszystkie 3 źródła dochodów.

Pytanie: Czy Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję (poza podatkową księgą przychodów i rozchodów) w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, prowadzona jest odrębna ewidencja księgowa w tym zakresie.

Pytanie: Czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z wymogami ustawy.

Pytanie: Czy działania Wnioskodawcy polegające na modyfikacji/ulepszeniu/rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak. Wynika to z natury realizowanego oprogramowania tworzone są systemy informatyczne używane przez klientów w ich działalnościach, do zarządzania różnymi procesami biznesowymi. Każda zamówiona modyfikacja czy ulepszenie takiego systemu zmierza do poprawy jego użyteczności lub funkcjonalności. Jak wykazano w uzupełnieniu, gdy wytworzone oprogramowanie podlega ulepszeniu następuje ponowne przekazanie praw własności na klienta w zakresie tego ulepszenia (podlega ono ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Pytanie: Czy modyfikacja oraz rozwijanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej?

Odpowiedź: Tak. Analogicznie do uzupełnień złożonych powyżej, modyfikacja oraz rozwijanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.

Pytanie: Czy rozwijanie lub modyfikacja przez Wnioskodawcę oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?

Odpowiedź: Tak. Analogicznie do uzupełnień złożonych powyżej, rozwijanie lub modyfikowanie przez Wnioskodawcę oprogramowania lub jego części (w szczególności kod źródłowy) stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze oprogramowanie jest niepowtarzalne (dopasowane do potrzeb zamawiającego), powstaje w oparciu o wiedzę i doświadczenie autora i podlega ochronie zgodnie z ustawą prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pytanie: Czy w przypadku gdy Wnioskodawca rozwija oprogramowanie Wnioskodawca jest właścicielem tego oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca jest właścicielem oprogramowania do chwili przekazania praw autorskich zleceniodawcy/klientowi. Wnioskodawca także rozwija oprogramowanie, którego sam jest autorem, ale co do którego, w ramach umów, przeniósł wcześniej prawa na nabywcę. Odbywa się to na zasadach podobnych jak prace gwarancyjne, z tym, że podstawa i odpłatność za nie jest inna. W momencie zlecenia modyfikacji przez klienta wnioskodawca nie może być właścicielem takiego oprogramowania ani jego współwłaścicielem, gdyż prawa te wcześniej przekazał. Prawo do korzystania z oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej również nie ma tu zastosowania, gdyż mówimy o prawie do modyfikowania, którego typowo licencja na użytkowanie nie dotyczy. Mamy do czynienia z prostym przypadkiem opisanym już powyżej: firma X zamawia indywidualnie dopasowany system ERP, a pół roku od realizacji zamawia do tego systemu dodatkowy moduł funkcjonalny, innym zaś razem zamawia modyfikację wykonanego wcześniej modułu, by dopasować go do zmieniających się potrzeb.

Warto w tym miejscu wytłumaczyć, czym jest modyfikacja oprogramowania. Każda modyfikacja, czy drobna, czy duża, stanowi osobny zbiór kodu i poleceń sterujących, które wprowadzają w modyfikowanym oprogramowaniu stosowne zmiany. Klient, zamawiając modyfikację oprogramowania, otrzymuje w jej rezultacie tzw. patch, czyli zestaw zmian i poleceń je wprowadzających. Klient po zakupie takiej modyfikacji, może nią dowolnie dysponować może ją w szczególności użyć w oprogramowaniu wielu swoich klientów, lub tylko jednego, wprowadzać za opłatą wybranym swoim klientom nabywa bowiem samodzielny utwór, który pozwala mu na wprowadzanie modyfikacji w sposób przez niego wybrany. Modyfikacja oprogramowania, o które mowa w tym wniosku, zawsze stanowi tego typu nowy utwór, który podlega prawom własności intelektualnej autora i jako taki jest przenoszony na klienta.

Jak widać, modyfikacja oprogramowania, odbywa się inaczej, niż np. modyfikacja maszyny. Dla większej jasności, gdyby zastosowań analogię oprogramowanie -> samochód, to modyfikacją samochodu polegałaby np. na wykonaniu dla właściciela samochodu nowego nadwozia, które klient mógłby zamiennie użyć z obecnym, a nie na modyfikacji obecnie istniejącego nadwozia przez jego wyklepanie/przemalowanie. W rezultacie modyfikacji powstaje nowy utwór który rozszerza funkcjonalność bazowego utworu, ale sam stanowi odrębną całość.

Pytanie: Jeśli Wnioskodawca jest użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Wnioskodawcę z tej licencji;

Odpowiedź: Nie dotyczy. Jak wyjaśniono powyżej, wnioskodawca nie posiada prawa do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej.

Pytanie: Jeśli Wnioskodawca nie nabył na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego ulepszenie/rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

1. na jakiej podstawie następuje ulepszenie/rozwinięcie tego programu,
2. czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej,
3. czy Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do ulepszenia/ rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

Ad. a na jakiej podstawie następuje ulepszenie/rozwinięcie tego programu?

Odpowiedź: Rozwinięcie/ulepszenie programu każdorazowo następuje na podstawie umowy, w której właściciel programu zleca wnioskodawcy przygotowanie stosownych zmian.

Ad. b czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak. Jak wykazano powyżej, tworzony jest tzw. patch czy uaktualnienie zestaw zmian w kodzie źródłowym wraz z zestawem instrukcji sterujących, które je wprowadzają. Klient/zleceniodawca po nabyciu może taką modyfikacją dowolnie dysponować, może ona stanowić u niego osobny produkt podlegający sprzedaży wybranym klientom, lub stanowić element rozwoju. Za każdym razem, w ramach każdej umowy, powstaje po stronie wnioskodawcy nowy utwór, nowe oprogramowanie, którego jest autorem, i do którego prawa przekazuje klientowi w ramach umowy.

Ad. c czy Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak, rezultatem mojej pracy jest unikalny i autorski zestaw zmian (wstawek, modyfikacji, usunięć), które stanowią osobny utwór i są chronione prawem autorskim, a przekazanie ulepszenia ich klientowi, wynikające z umowy, opiera się na przekazaniu praw majątkowych do tego utworu.

Pytanie: Czy, w związku z ulepszeniem/rozwinięciem ww. oprogramowania, Wnioskodawca osiągnął/osiągnie dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a dochód został/zostanie osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,
4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Odpowiedź: Tak. Wszystkie wspomniane źródła dochodów mogą mieć miejsce, w dotychczasowej praktyce większość dochodów dotyczy sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej, mogą być opodatkowane stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?