Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box)

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 21 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełniał go Pan pismami z 23 sierpnia 2022 r. (data wpływu 23 sierpnia 2022 r.) i 26 sierpnia 2022 r. (data wpływu 26 sierpnia 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy  na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a o podatku dochodowym od osób fizycznych. Począwszy od 1 lutego 2019 r. prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

W ramach wspomnianej działalności Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: "Oprogramowaniem").

Pod pojęciem Oprogramowania i/lub "programu komputerowego" należy ponadto rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory,  w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia  lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich  na późniejszym etapie.

Wnioskodawca współtworzy Oprogramowanie typu E.do zarządzania kontaktem  z Klientem oraz obsługi sprzedaży. Oprogramowanie umożliwia tworzenie kartotek osobowych Klientów, ewidencję produktów z uwzględnieniem ich właściwości (materialne, niematerialne), przepływów magazynowych towarów, zarządzania cenami, promocjami  oraz umożliwia fakturowanie zarówno podczas sprzedaży bezpośredniej (zakup w portalach),  jak również sprzedaży cyklicznych (różnego typu subskrypcje).

Do obowiązków Wnioskodawcy należy front end i backend z uwzględnieniem serwisów  w oparciu o technologię .N., jak również obsługa  i rozwój od strony bazodanowej w technologii M. Dodatkowo Wnioskodawca zajmuje się współpracą z serwisami w portalach internetowych klienta.

Do innowacji wprowadzanych przez Wnioskodawcę należą między innymi:

   - dodanie obsługi sprzedaży międzynarodowej (automatyczne pobieranie kursów walut z wybranego okresu z serwisu N., przeliczanie na walutę lokalnąz uwzględnieniem różnic kursowych);

   - wprowadzanie zmian w sposobie wewnętrznego księgowania stosowniedo zmian w prawie. Wewnętrzne księgowanie, to księgowanie w tworzonymprzez Wnioskodawcę oprogramowaniu E. do zewnętrznego systemu księgowego;

   - dodanie rozszerzenia specyfikacji produktów/towarów o sprzedaż cykliczną/ratalną, co jest powiązane z całym procesem sprzedaży i księgowania opisanym powyżej;

   - zmiany platform i wersji tych platform, na których oparte jest oprogramowanie,które tworzy Wnioskodawca (nowe platformy = nowe funkcje);

   - tworzenie różnego typu raportów w technologii M.;

   - projektowanie i tworzenie niezbędnych do działania Oprogramowania struktur danych, funkcji, procedur itp. w postaci skryptów S.

Utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U.  z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny,  a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów  w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).

Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu, rozwoju i projektowaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Realizacja zadań wymaga wiedzy specjalistycznej głównie z zakresu dziedziny wydawniczej oraz księgowej.  Do realizacji usług Wnioskodawca wykorzystuje języki programowania i technologie .N., M.(język s.) w tym do komunikacji z serwisami internetowymi  (j. lub x.).

Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u jego Zleceniodawcy.  Przenosi on ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi. Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5%  w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2019, 2020, 2021 i lata kolejne.

W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania takie jak:

 1. Sprzęt komputerowy (laptop, mysz, klawiatura, drukarka ze skanerem, materiały eksploatacyjne do drukarki) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania. Ponadto sprzęt komputerowy jest niezbędny dla bezpieczeństwa pozostałych systemów komputerowych Wnioskodawcy, wyników jego prac programistycznych i zabezpieczenia danych niezbędnych do realizacji tych prac (głównie w zakresie ich archiwizacji i zapisu dodatkowych kopii zapasowych);

 2. Internet - do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i rozwijania oprogramowaniaoraz jego testowania;

 3. Amortyzacja środka trwałego-samochodu leasing samochodu oraz koszty samochodowe (ubezpieczenie OC/AC, koszty paliwa i napraw pojazdu) - w celu dojazdu Wnioskodawcy do Klienta;

 4. Bilety komunikacji publicznej - jako alternatywny dla samochodu osobowego środek transportu, ponoszone w celu dojazdu do Klienta;

 5. Koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów,w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowei wypadkowe;

 6. Koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymiw danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

7. Licencje oprogramowania - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz zabezpieczenia danych zgromadzonych w systemie komputerowym Wnioskodawcy (np. narzędzia deweloperskie, program antywirusowy).

Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Wnioskodawcę z klientami, w ramach których Wnioskodawca zobowiązuje się wytworzyć i przenieść na klientów prawa  do Oprogramowania (Umowy) kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług.  Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Wnioskodawca na podstawie zawieranych Umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia korzystania klientowi  z wytworzonego Oprogramowania, Wnioskodawca przenosi na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.  Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie  i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawcy i oczekiwań oraz ram czasowych, w których zobowiązany jest on skończyć dany projekt. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych (podatek liniowy).

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji poza rachunkowej, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.  Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu  z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 lutego 2019 r.

Ponadto 23 sierpnia 2022 r., w odpowiedzi na wezwanie z 5 sierpnia 2022 r. wskazał Pan dodatkowo:

Pod pojęciem „prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach poszczególnych umów z kontrahentem polegające na tworzeniu  i rozwijaniu Oprogramowania” należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym  w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji  oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, których celem  jest wytworzenie programu komputerowego. Mowa o umowach z firmą S. oraz F.

W ramach opisanej działalności samodzielnie nie prowadzi ani nie prowadził Pan badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 Prawo o szkolnictwie wyższym  i nauce.

W ramach opisanej działalności samodzielnie prowadził i prowadzi Pan prace rozwojowe,  o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe Wnioskodawca prowadzi począwszy  od 1 lutego 2019 r. Prace rozwojowe podejmowane przez Wnioskodawcę były  i są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych  lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, których celem jest wytworzenie programu komputerowego.

Prace rozwojowe zostały lub zostaną zakończone pozytywnym wynikiem poprzez wytworzenie programu komputerowego, który został opisany we wniosku tj. wytworzenie  i rozwijanie Oprogramowania typu E. do zarządzania kontaktem z Klientem oraz obsługi sprzedaży. Oprogramowanie umożliwia tworzenie kartotek osobowych Klientów, ewidencję produktów z uwzględnieniem ich właściwości (materialne, niematerialne), przepływów magazynowych towarów, zarządzania cenami, promocjami oraz umożliwia fakturowanie zarówno podczas sprzedaży bezpośredniej (zakup w portalach), jak również sprzedaży cyklicznych (różnego typu subskrypcje).

Do innowacji wprowadzanych przez Wnioskodawcę należą między innymi:

   - dodanie obsługi sprzedaży międzynarodowej (automatyczne pobieranie kursów walut z wybranego okresu z serwisu N., przeliczanie na walutę lokalnąz uwzględnieniem różnic kursowych);

   - wprowadzanie zmian w sposobie wewnętrznego księgowania stosownie do zmianw prawie. Wewnętrzne księgowanie, to księgowanie w tworzonym przez Wnioskodawcę oprogramowaniu E. do zewnętrznego systemu księgowego;

   - dodanie rozszerzenia specyfikacji produktów/towarów o sprzedaż cykliczną/ratalną, co jest powiązane z całym procesem sprzedaży i księgowania opisanym powyżej;

   - zmiany platform i wersji tych platform, na których oparte jest oprogramowanie,które tworzy Wnioskodawca (nowe platformy = nowe funkcje);

   - tworzenie różnego typu raportów w technologii M.;

   - projektowanie i tworzenie niezbędnych do działania Oprogramowania struktur danych, funkcji, procedur itp. w postaci skryptów S.

Wynik te będą wykorzystane i są wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy do dalszego tworzenia lub rozwijania Oprogramowania. Wyniki te Wnioskodawca wykorzystuje/będzie wykorzystywać we wszystkich efektach swojej pracy.

W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony  lub ulepszony produkt, proces albo usługę tj. wytworzenie i rozwijanie Oprogramowania typu E. do zarządzania kontaktem z Klientem oraz obsługi sprzedaży.  Oprogramowanie umożliwia tworzenie kartotek osobowych Klientów, ewidencję produktów z uwzględnieniem ich właściwości (materialne, niematerialne), przepływów magazynowych towarów, zarządzania cenami, promocjami oraz umożliwia fakturowanie zarówno podczas sprzedaży bezpośredniej (zakup w portalach), jak również sprzedaży cyklicznych (różnego typu subskrypcje).

Wnioskodawca oferuje i będzie oferować produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych w swojej działalności gospodarczej.

W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy ww. produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter i nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a przychodami Wnioskodawcy kształtuje się według czasu poświęconego na realizację prac rozwojowych.  Im trudniejsze rozwiązanie i więcej godzin pracy nad oprogramowaniem, tym wynagrodzenie (przychody) Wnioskodawcy są wyższe.

W ramach opisanej działalności Wnioskodawca samodzielnie nie prowadził ani nie prowadzi prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W kontekście przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego pod pojęciem „program komputerowy”, „Oprogramowanie” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie,  w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane  ze sprzętem komputerowym i systemy informatyczne; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia  lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „programem komputerowym” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

   - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

   - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

   - nie są jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawców, bowiem zawsze ma charakter twórczy;

Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa odpowiednio „programem komputerowym” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”. W każdym przypadku tworzenie przez Wnioskodawcę „programu komputerowego” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez niego prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadził  i prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „programu komputerowego”, który jest efektem jego pracy.  „Programy komputerowe” zawsze są efektem prac rozwojowych Wnioskodawcy  w rozumieniu przepisów Prawo  o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przeniesienia autorskich majątkowych do programu komputerowego - są to stałe, miesięczne okresy rozliczeniowe.

Na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcą relacja pomiędzy przeniesieniem  przez Wnioskodawcę na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu pracy Wnioskodawcy,  a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia wygląda następująco: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wypłacane w miesięcznym okresie rozliczeniowym na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT w terminie określonym na fakturze. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą ich wytworzenia i nie jest uzależnione od wypłaty wynagrodzenia.

Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na Kontrahenta. Wnioskodawca sam wyodrębnia tę kwotę.

Majątkowe prawa autorskie do wytwarzanego oprogramowania (części oprogramowania)  są przez Wnioskodawcę przenoszone na Zleceniodawcę, z chwilą ich wytworzenia,  na podstawie i na warunkach łączącej Wnioskodawcę z Kontrahentem umowy. Wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu pracy Wnioskodawcy na Zleceniodawcę następuje z chwilą jego powstania i nie wymaga podjęcia od Wnioskodawcę, czy Zleceniodawcę dodatkowych czynności, ani potwierdzenia przeniesienia tych praw.

Wydatki dotyczące „materiałów eksploatacyjnych do drukarki” to wydatki ponoszone  na papier i tusze do drukarki. Powyższe wydatki zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych, w okresie którego dotyczy wniosek.

Wnioskodawca poniósł wydatki na „licencję oprogramowania” programu antywirusowego  w celu zabezpieczenia wyników prac rozwojowych, w okresie którego dotyczy wniosek. Powyższe wydatki zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych.

Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków wskazanych we wniosku z poszczególnymi działaniami, które Wnioskodawca traktuje jako konkretne prace rozwojowe jest następujący:

   - sprzęt komputerowy (laptop, mysz, klawiatura, drukarka ze skanerem, materiały eksploatacyjne do drukarki (papier i tusze) - wykorzystywany był i jest do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania, a więc programów komputerowych opisanych we wniosku, powstałych w wyniku działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznychlub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto sprzęt komputerowy jest niezbędny dla bezpieczeństwa pozostałych systemów komputerowych Wnioskodawcy, wyników jego prac programistycznychi zabezpieczenia danych niezbędnych do realizacji tych prac (głównie w zakresie ich archiwizacji i zapisu dodatkowych kopii zapasowych);

   - Internet - niezbędny do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i rozwijania oprogramowaniaoraz jego testowania, wykorzystywany przez Wnioskodawcę do realizacji konkretnych prac rozwojowych;

   - amortyzacja środka trwałego-samochodu leasing samochodu oraz koszty samochodowe (ubezpieczenie OC/AC, koszty paliwa i napraw pojazdu) - ponoszonew celu dojazdu Wnioskodawcy do Klienta w celu realizacji prac rozwojowych;

   - bilety komunikacji publicznej - jako alternatywny dla samochodu osobowego środek transportu, ponoszone w celu dojazdu do Klienta;

   - licencje oprogramowania (program antywirusowy) – do zabezpieczenia danychi wyników prac rozwojowych zgromadzonych w systemie komputerowym Wnioskodawcy;

  - koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymiw danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne;

   - koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów,w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowei wypadkowe.

Żaden z opisanych wydatków, których dotyczy czwarte pytanie nie były ani nie są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje  do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie  te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania”.

Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w ramach świadczenia opisanych usług  jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Wobec zawarcia we wniosku informacji: „Wnioskodawca współtworzy Oprogramowanie typu E. do zarządzania kontaktem z Klientem oraz obsługi sprzedaży.(…)” Wnioskodawca precyzje, że jego działalność w zakresie wytwarzania programów komputerowych jest:

   - działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę dla potrzeb jego działalności gospodarczej;

   - Wnioskodawca jest odpowiedzialny za front end i backend Oprogramowania,  z uwzględnieniem serwisów w oparciu o technologię .N., jak również obsługę i rozwój od strony bazodanowej w technologii M.. Dodatkowo Wnioskodawca zajmuje się pisaniem kodu, tworzeniem komponentów, układaniem algorytmów, tworzeniem rozwiązań bezodanowych  i współpracą z serwisami w portalach internetowych klienta. Wnioskodawca wytwarza rozwiązania, które stanowią odrębny program komputerowy;

   - Wnioskodawca osiąga dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego  do części/fragmentu/elementu, który powstał w efekcie jego pracy twórczej;

   - ta część/fragment/element jest odrębnym programem komputerowym podlegającym ochronie określnej w z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Dodatkowo, w piśmie z 26 sierpnia 2022 r. skorygował Pan omyłkę pisarską we własnym stanowisku dotyczącą daty prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów  i rozchodów ewidencji. Doprecyzował Pan, że ewidencja prowadzona jest od 1 lutego  2019 r., a nie jak wskazał Pan we wniosku z 21 czerwca 2022 r. oraz uzupełnieniu  z 23 sierpnia 2022 r. – od 1 stycznia 2022 r.

Pytania 

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach poszczególnych umów z kontrahentem polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT?

3.Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowychdo programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniach wniosku)

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej  w ramach poszczególnych umów ze Zleceniodawcami polegającej na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa  w przepisach ustawy o PIT.

Przez w/w prace należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania  i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,  z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, których celem jest wytworzenie programu komputerowego.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym  od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe  oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych  w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U.  z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

   - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawiski obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

   - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesówlub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie  i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania  i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,  z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.  Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony  lub ulepszony: produkt, proces albo usługę opisany we wniosku: wytworzenie i rozwijanie Oprogramowania typu E. do zarządzania kontaktem z Klientem oraz obsługi sprzedaży. Oprogramowanie umożliwia tworzenie kartotek osobowych Klientów, ewidencję produktów z uwzględnieniem ich właściwości (materialne, niematerialne), przepływów magazynowych towarów, zarządzania cenami, promocjami oraz umożliwia fakturowanie zarówno podczas sprzedaży bezpośredniej (zakup w portalach), jak również sprzedaży cyklicznych (różnego typu subskrypcje). Do innowacji wprowadzanych przez Wnioskodawcę należą między innymi:

   - dodanie obsługi sprzedaży międzynarodowej (automatyczne pobieranie kursów walut z wybranego okresu z serwisu N., przeliczanie na walutę lokalnąz uwzględnieniem różnic kursowych;

   - wprowadzanie zmian w sposobie wewnętrznego księgowania stosownie do zmianw prawie. Wewnętrzne księgowanie, to księgowanie w tworzonym przez Wnioskodawcę oprogramowaniu E. do zewnętrznego systemu księgowego;

   - dodanie rozszerzenia specyfikacji produktów/towarów o sprzedaż cykliczną/ratalną, co jest powiązane z całym procesem sprzedaży i księgowania opisanym powyżej;

   - zmiany platform i wersji tych platform, na których oparte jest oprogramowanie,które tworzy Wnioskodawca (nowe platformy = nowe funkcje);

   - tworzenie różnego typu raportów w technologii M.;

   - projektowanie i tworzenie niezbędnych do działania Oprogramowania struktur danych, funkcji, procedur itp. w postaci skryptów S.

Wynik/te wyniki będą wykorzystane i są wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy do dalszego tworzenia lub rozwijania Oprogramowania.  Wyniki te Wnioskodawca wykorzystuje/będzie wykorzystywać we wszystkich efektach swojej pracy. Wnioskodawca oferuje i będzie oferować produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych w swojej działalności gospodarczej.

W ramach opisanej działalności Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.  – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, natomiast samodzielnie prowadził i prowadzi  prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe podejmowane przez Wnioskodawcę były i są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy  i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,  do planowania produkcji oraz projektowania  i tworzenia zmienionych, ulepszonych  lub nowych produktów, procesów lub usług,  z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, których celem jest wytworzenie programu komputerowego.  Prace rozwojowe zostały lub zostaną zakończone pozytywnym wynikiem poprzez wytworzenie programu komputerowego, który został opisany we wniosku.  Tym samym wyniki prac rozwojowych Wnioskodawcy mają i będą miały ustaloną formę – gotowego programu komputerowego. Wyniki prac rozwojowych Wnioskodawcy są i będą wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy, m. in. w celu rozwijania istniejącego programu komputerowego i tworzenia nowych rozwiązań.

 Wnioskodawca oferuje lub będzie oferował produkty, procesy, usługi, które w stosunku  do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, przy czym nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Ad.2.

Zdaniem Wnioskodawcy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, rozumianego jako programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym (pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe  i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego  z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie) wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT. Wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30 ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał,  że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 38 ustawy o PIT.  Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy  z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85  z późn. zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim  i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy  to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio  lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy.

Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej. Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „programem komputerowym” zawsze  są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

   - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawszesą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

   - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

   - nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów, bowiem każdorazowo mają charakter „twórczy”.

Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”.

Ad.3.

Zdaniem Wnioskodawcy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą  na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców oraz otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej,  tj. autorskich praw do „programu komputerowego” uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi. Wnioskodawcy przysługują i przysługiwały również prawa autorskie do rozwinięcia /modyfikacji oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy  z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062  ze zm.). Opodatkowanie preferencyjną stawką Wnioskodawca zastosuje wyłącznie  do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca  jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu  i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane  w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia  4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231  z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego  są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).  W wyniku tworzenia/modyfikacji/rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Każde wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie/modyfikacja stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych/wszystkie efekty realizowanych przez Wnioskodawcę zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej  w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Wnioskodawca prowadzi „na bieżąco”, począwszy od 1 lutego 2019 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej  oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Ad.4.

Zdaniem Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo  do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać  z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus.  

Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane.  Nie są bezpośrednio związane z kwalfikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.  Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

   - sprzęt komputerowy (laptop, mysz, klawiatura, drukarka ze skanerem, materiały eksploatacyjne do drukarki (papier i tusze) - wykorzystywany był i jest do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania, a więc programów komputerowych opisanych we wniosku, powstałych w wyniku działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznychlub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto, sprzęt komputerowy jest niezbędny dla bezpieczeństwa pozostałych systemów komputerowych Wnioskodawcy, wyników jego prac programistycznychi zabezpieczenia danych niezbędnych do realizacji tych prac (głównie w zakresieich archiwizacji i zapisu dodatkowych kopii zapasowych).

   - Internet - niezbędny do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i rozwijania oprogramowaniaoraz jego testowania, wykorzystywany przez Wnioskodawcę do realizacji konkretnych prac rozwojowych;

  - amortyzacja środka trwałego-samochodu leasing samochodu oraz koszty samochodowe (ubezpieczenie OC/AC, koszty paliwa i napraw pojazdu) - ponoszonew celu dojazdu Wnioskodawcy do Klienta w celu realizacji prac rozwojowych;

   - bilety komunikacji publicznej - jako alternatywny dla samochodu osobowego środek transportu, ponoszone w celu dojazdu do Klienta;

   - licencje oprogramowania (program antywirusowy) – do zabezpieczenia danychi wyników prac rozwojowych zgromadzonych w systemie komputerowym Wnioskodawcy;

  - koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymiw danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się wKPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne;

   - koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów,w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowei wypadkowe.

Żaden z opisanych wydatków, nie był ani nie jest ponoszony wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych. Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe  na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuje on do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego” a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem  lub rozwijaniem programu komputerowego.

Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: